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    造價工程師《案例分析》歸納(二十)

    來源:233網(wǎng)校 2007年4月4日

    第二節(jié)  竣工決算

    竣工決算是由建設(shè)單位編制的反映建設(shè)項目實際造價和投資效果的文件。

    一、竣工決算的內(nèi)容

    竣工決算的內(nèi)容應(yīng)包括從項目策劃到竣工投產(chǎn)全過程的全部實際費用??⒐Q算的內(nèi)容包括竣工財務(wù)決算說明書、竣工財務(wù)決算報表、工程竣工圖和工程造價對比分析等四個部分。其中竣工財務(wù)決算說明書和竣工財務(wù)決算報表又合稱為竣工財務(wù)決算,它是竣工決算的核心內(nèi)容。

    二、竣工決算的編制依據(jù)

    竣工決算的編制依據(jù)主要有:

    (1)經(jīng)批準(zhǔn)的可行性研究報告及其投資估算書;

    (2)經(jīng)批準(zhǔn)的初步設(shè)計或擴大初步設(shè)計及其概算書或修正概算書;

    (3)經(jīng)批準(zhǔn)的施工圖設(shè)計及其施工圖預(yù)算書;

    (4)設(shè)計交底或圖紙會審會議紀(jì)要;

    (5)招投標(biāo)的標(biāo)底、承包合同、工程結(jié)算資料;

    (6)施工記錄或施工簽證單及其他施工發(fā)生的費用記錄;

    (7)竣工圖及各種竣工驗收資料;

    (8)歷年基建資料、財務(wù)決算及批復(fù)文件;

    (9)設(shè)備、材料等調(diào)價文件和調(diào)價記錄;

    (10)有關(guān)財務(wù)核算制度、辦法和其他有關(guān)資料、文件等。

    三、竣工財務(wù)決算表

    竣工財務(wù)決算表是竣工財務(wù)決算報表的一種,用來反映建設(shè)項目的全部資金來源和資金占用(支出)情況,是考核和分析投資效果的依據(jù)。其采用的是平衡表的形式,即資金來源合計等于資金占用合計。

    在編制竣工財務(wù)決算表時,主要應(yīng)注意下面幾個問題:

    1.資金來源中的資本金與資本公積金的區(qū)別。資本金是項目投資者按照規(guī)定,籌集并投入項目的非負(fù)債資金,竣工后形成該項目(企業(yè))在工商行政管理部分登記的注冊資金;    資本公積金是指投資者對該項目實際投入的資金超過其應(yīng)投入的資本金的差額,項目竣工后這部分資金形成項目(企業(yè))的資本公積金。

    2.項目資本金與借入資金的區(qū)別。如前所述,資本金是非負(fù)債資金,屬于項目的自有資金;而借入資金,無論是基建借款、投資借款,還是發(fā)行債券等,都屬于項目的負(fù)債資金。這是兩者根本性的區(qū)別。

    3.資金占用中的交付使用資產(chǎn)與庫存器材的區(qū)別。交付使用資產(chǎn)是指項目竣工后,交付使用的各項新增資產(chǎn)的價值;而庫存器材是指沒有用在項目建設(shè)過程中的、剩余的工器具及材料等,屬于項目的節(jié)余,不形成新增資產(chǎn)。

    四、新增資產(chǎn)的劃分與核定

    按照財務(wù)制度及有關(guān)規(guī)定,新增資產(chǎn)按資產(chǎn)性質(zhì)劃分為固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)共五大類。

    1. 固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年,單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上(如:1000元或1 500元或2000元),并且在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn);包括房屋及建筑物、機電設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等。不同時具備以上兩個條件的資產(chǎn)為低值易耗品,應(yīng)列入流動資產(chǎn)范圍內(nèi),如企業(yè)自身使用的工具、器具、家具等。

    2.流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運用的資產(chǎn),包括現(xiàn)金及各種存貨、應(yīng)收及預(yù)付款項等。

    3.無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用但沒有實物形態(tài)的資產(chǎn),包括專利權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。

    4.遞延資產(chǎn)。遞延資產(chǎn)是指不能全部計入當(dāng)年損益,應(yīng)當(dāng)在以后年度分期攤銷的各項費用,包括開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良工程(如延長使用壽命的改裝、翻修、改造等)支出等。

    5.其他資產(chǎn)。其他資產(chǎn)是指具有專門用途,但不參加生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng) 國家批準(zhǔn)的特種物質(zhì),銀行凍結(jié)存款和凍結(jié)物質(zhì)、涉及訴訟的財產(chǎn)等。

    (一)新增固定資產(chǎn)價值的計算

    計算以單項工程為對象,單項工程建成經(jīng)驗收合格,正式移交生產(chǎn)使用,即應(yīng)計算新增固定資產(chǎn)價值。

    1. 計算新增固定資產(chǎn)價值時首先要清楚其包括的范圍。新增固定資產(chǎn)價值一共包括三個內(nèi)容,即交付使用的建安工程造價、達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)備及工器具的費用、其他費用(包括土地征用及遷移費(即通過劃撥方式取得無限期土地使用權(quán)而支付的土地補償費、附著物和青苗補償費、安置補助費、遷移費等)、聯(lián)合試運費、勘察設(shè)計費、項目可行性研究費、施工機構(gòu)遷移費、報廢工程損失費和建設(shè)單位管理費中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的辦公設(shè)備、生活家具、用具和交通工具等的購置費。

    2. 要理解計算方法,特別是其他費用的分?jǐn)偡椒?。按照?guī)定,增加固定資產(chǎn)的其他費用,應(yīng)按各受益單項工程以一定的比例共同分?jǐn)?。其基本原則是:建設(shè)單位管理費由建筑工程、安裝工程、需安裝設(shè)備價值總額等按比例分?jǐn)?;而土地征用費、勘察設(shè)計費等只按建筑工程分?jǐn)偂?/P>

    3.新增固定資產(chǎn)價值的計算。計算以單項工程為對象,單項工程建成經(jīng)有關(guān)部門驗收鑒定合格,正式移交生產(chǎn)使用,即應(yīng)計算新增固定資產(chǎn)價值。一次性交付生產(chǎn)或使用的工程一次計算新增固定資產(chǎn)價值,分期分批交付生產(chǎn)或使用的工程應(yīng)分期分批計算新增固定資產(chǎn)價值。

    (二)流動資產(chǎn)價值的確定

    流動資產(chǎn)價值的確定中,主要是存貨價值的確定,應(yīng)區(qū)分是外購的還是自制的,兩種途徑取得的存貨其價值的計算是不一樣的。

    (1)貨幣資金,即現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金(包括在外埠存款、還未收到的在途資金、銀行匯票和本票等資金)。一律按實際入賬價值核定計入流動資產(chǎn),

    (2)應(yīng)收和應(yīng)預(yù)付款。包括應(yīng)收工程款、應(yīng)收銷售款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)及預(yù)付分包工程款、預(yù)付分包工程備料款、預(yù)付工程款、預(yù)付備料款、預(yù)付購貨款和待攤費用。其價值的確定,一般情況下按應(yīng)收和應(yīng)預(yù)付款項的企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時的實際成交金額或合同約定金額入賬核算。

    (3)各種存貨是指建設(shè)項目在建設(shè)過程中耗用而儲存的各種自制和外購的各種貨物,包括各種器材;低值易耗品和其他商品等。其價值確定:外購的,按照買價加運輸費、裝卸費、保險費、途中合理損耗、入庫前加工整理或挑選及繳納的稅金等項計價;自制的,按照制造過程中發(fā)生的各項實際支出計價。

    (三)無形資產(chǎn)價值的確定

    無形資產(chǎn)的計價,原則上應(yīng)按取得時的實際成本計價。主要是應(yīng)明確無形資產(chǎn)所包含的內(nèi)容,如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等。

    ①專利權(quán)的計價。專利權(quán)分為自制和外購兩種。自制專利權(quán),其價值為開發(fā)過程中的實際支出計價。專利轉(zhuǎn)讓時(包括購入和賣出),其價值主要包括轉(zhuǎn)讓價格和手續(xù)費用。由于專利是具有專有性并能帶來超額利潤的生產(chǎn)要素,因此其轉(zhuǎn)讓價格不能按其成本估價,而應(yīng)依據(jù)所帶來的超額收益來估價。

    ②非專利技術(shù)的計價。非專利技術(shù)是指具有某種專有技術(shù)或技術(shù)秘密、技術(shù)訣竅,是先進(jìn)的、未公開的、未申請專利的,可帶來經(jīng)濟效益的專門知識和特有經(jīng)驗,它也包括自制和外購兩種。外購非專利技術(shù),應(yīng)由法定評估機構(gòu)確認(rèn)后,再進(jìn)一步估價,一般通過其產(chǎn)生的收益來估價,其方法類同專利技術(shù)。自制的非專利技術(shù),一般不得以無形資產(chǎn)入賬,自制過程中所發(fā)生的費用,按新財務(wù)制度可作當(dāng)期費用直接進(jìn)入成本處理。這是因為非專利技術(shù)自制時難以確定是否成功,這樣處理符合穩(wěn)健性原則。

    ③商標(biāo)權(quán)的價值。商標(biāo)權(quán)是商標(biāo)經(jīng)注冊后,商標(biāo)所有者依法享有的權(quán)益,它受法律保障。分為自制和購入(轉(zhuǎn)讓)兩種。企業(yè)購入和轉(zhuǎn)讓商標(biāo)時,商標(biāo)權(quán)的計價一般根據(jù)被許可方新增的收益來確定,自制的,盡管在商標(biāo)設(shè)計、制作、注冊和保護(hù)、廣告宣傳都要花費一定費用,一般不能作為無形資產(chǎn)入賬,而直接以銷售費用計入損益表的當(dāng)期損益。

    ④土地使用權(quán)的計價。取得土地使用權(quán)的方式有兩種,則計價方法也有兩種:一是建設(shè)單位向土地管理部門申請,通過出讓方式取得有限期的土地使用權(quán)而支付的出讓金,應(yīng)以無形資產(chǎn)計入核算,二是建設(shè)單位獲得土地使用權(quán)原先是通過行政劃拔的,就不能作為無形資產(chǎn) ,只有在將土地使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓、出租、抵押、作價入股和投資,按規(guī)定補交土地出讓金后,才可作為無形資產(chǎn)計入核算。

    無形資產(chǎn)入賬后,應(yīng)在其有限使用期內(nèi)分期攤銷。

    (四)遞延資產(chǎn)價值的確定

    主要是開辦費的計價問題。開辦費是指在籌建期間建設(shè)單位管理費中未計入固定資產(chǎn)的其他各項費用,如籌建期間的工作人員工資、辦公費、旅差費、生產(chǎn)職工培訓(xùn)費、利息支出等。

    (1)開辦費的計價?;I建期間建設(shè)單位管理費中未計入固定資產(chǎn)的其他各項費用,如建設(shè)單位經(jīng)費,包括籌建期間工作人員工資、辦公費;旅差費、印刷費、生產(chǎn)職工培訓(xùn)費、樣品樣機購置費、農(nóng)業(yè)開荒費、注冊登記費等以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益、利息支出。按照新財務(wù)制度規(guī)定,除了籌建期間不計入資產(chǎn)價值的匯兌凈損失外,開辦費從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起,按照不短于五年的期限平均攤?cè)牍芾碣M用中。

    (2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良工程支出的計價。以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良工程支出是指能增加以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)的效用或延長其使用壽命的改裝、翻修、改建等支出。應(yīng)在租賃有效期限內(nèi)按用途(生產(chǎn)用,管理用)分期攤?cè)胫圃熨M用或管理費用中。

    (五)其他資產(chǎn)計價。主要以實際入賬價值核算。

    關(guān)于新增資產(chǎn)的劃分與核定,主要從下面幾個方面著手進(jìn)行:

    1.理解各類資產(chǎn)的概念及劃分原則,搞清它們之間的區(qū)別,特別是固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)、流動資產(chǎn)與遞延資產(chǎn)的區(qū)別。

    2.明確增加固定資產(chǎn)的其他費用的分?jǐn)偡椒ā?/P>

    3.領(lǐng)會無形資產(chǎn)的計價原則,特別是土地使用權(quán)的計價。應(yīng)理解對通過行政劃撥(無償獲取)方式獲得土地使用權(quán),不能作為無形資產(chǎn)人賬,只有在將土地使用權(quán)作為投資使用,并補交土地出讓金后,才可以將其計入無形資產(chǎn)。

    第三節(jié) 保修費用的處理

    一、保修期限

    保修費用是指對建設(shè)工程在保修期限和保修范圍內(nèi)所發(fā)生的維修、返工等各項費用支出。 按照國務(wù)院頒布的279號令《建設(shè)工程質(zhì)量管理條件》第40條規(guī)定,在正常使用條件下,建設(shè)工程的最低保修期限為:

    1、基礎(chǔ)設(shè)施工程、房屋建筑的地基基礎(chǔ)工程和主體結(jié)構(gòu)工程,為設(shè)計文件規(guī)定的該工程的合理使用年限;

    2、屋面防水工程、有防水要求的衛(wèi)生間、房間和外墻面的防滲漏,為5年;

    3、供熱與供冷系統(tǒng),為2個采暖期、供冷期;

    4、電氣管線、給排水管道、設(shè)備安裝和裝修工程,為2年;

    建設(shè)工程的保修期,自竣工驗收合格之日起計算。

    二、保修費用的處理

    1.勘察、設(shè)計原因造成保修費用的處理??辈臁⒃O(shè)計方面的原因造成的質(zhì)量缺陷,由勘察、設(shè)計單位負(fù)責(zé)并承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任,由施工單位負(fù)責(zé)維修或處理。按新的合同法規(guī)定,勘察、設(shè)計人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)完成勘察、設(shè)計,減收或免收勘察、設(shè)計費并賠償損失。

    2.施工原因造成的保修費用處理。施工單位未按國家有關(guān)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)和設(shè)計要求施工,造成質(zhì)量缺陷,由施工單位負(fù)責(zé)無償返修并承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任。如果在合同規(guī)定的程序和時間內(nèi),施工單位未到現(xiàn)場保修,建設(shè)單位可以另行委托其他單位修理,由施工單位承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任。

    3.設(shè)備、材料、構(gòu)配件不合格造成的保修費用處理。因設(shè)備、建筑材料、構(gòu)配件質(zhì)量不合格引起的質(zhì)量缺陷,屬于施工單位采購的或經(jīng)其驗收同意的,由施工單位承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任;屬于建設(shè)單位采購的,由建設(shè)單位承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任。至于施工單位、建設(shè)單位與設(shè)備、材料、構(gòu)配件供應(yīng)單位或部門之間的經(jīng)濟責(zé)任,應(yīng)按其設(shè)備、材料、構(gòu)配件的采購供應(yīng)合同處理。

    4.用戶使用原因造成的保修費用處理。因用戶使用不當(dāng)造成的質(zhì)量缺陷,由用戶自行負(fù)責(zé)。

    5.不可抗力原因造成的保修費用處理。因地震、洪水、臺風(fēng)等不可抗力造成的質(zhì)量問題,施工單位和設(shè)計單位都不承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任,由建設(shè)單位負(fù)責(zé)處理。

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