1Z102030收入
1.收入的概念、特點及分類
收入的概念有廣義上的收入和狹義上的收入。廣義上的收入，包括營業(yè)收入、投資收益、補貼收入和營業(yè)外收入。狹義上的收入，即營業(yè)收入。
收入有以下幾方面的特點：
?。?）收入從企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。
?。?）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，或二者兼而有之。
?。?）收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加，收入是與所有者投入無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入，這里的流入是總流入，而不是凈流入。
?。?）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。
收入分類：
按收入的性質(zhì)，企業(yè)的收入可以分為建造（施工）合同收入、銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。
按企業(yè)營業(yè)的主次分類，企業(yè)的收入也可以分為主營業(yè)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩部分。
2.收入的確認(rèn)原則
關(guān)于建造（施工）合同所取得工程價款收入的確認(rèn)與計量，詳見建造（施工）合同收入的確認(rèn)。這里只介紹銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)原則。
銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
?。?）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
?。?）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；
?。?）收入的金額能夠可靠地計量；
?。?）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。
勞務(wù)收入應(yīng)分別采用不同的方式予以確認(rèn)：
?。?）企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：
①收入的金額能夠可靠地計量；
?、谙嚓P(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
③交易的完工進度能夠可靠地確定；
④交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。
?。?）企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
?、僖呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)模凑找呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。
?、谝呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費收入等。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
?。?）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
?。?）收入的金額能夠可靠地計量。
3.建造（施工）合同、固定造價合同和成本加成合同
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》，建造合同是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。從施工單位的角度可將其理解為施工合同。
建造（施工）合同分為固定造價合同和成本加成合同。固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造（施工）合同。
固定造價合同和成本加成合同的最大區(qū)別在于它們所含風(fēng)險的承擔(dān)者不同。固定造價合同的風(fēng)險主要由承包人承擔(dān)，而成本加成合同的風(fēng)險主要由發(fā)包人承擔(dān)。
4.合同的分立與合并
建造（施工）合同中有關(guān)合同分立與合同合并，實際上是確定建造（施工）合同的會計核算對象，一組建造合同是合并為一項合同進行會計處理，還是分立為多項合同分別進行會計處理，對建造承包商的報告損益將產(chǎn)生重大影響。一般情況下，企業(yè)應(yīng)以所訂立的單項合同為對象，分別計算和確認(rèn)各單項合同的收入、費用和利潤。
5.合同收入的內(nèi)容
建造合同的收入包括兩部分內(nèi)容：合同規(guī)定的初始收入和合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。
合同規(guī)定的初始收入是指建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成了合同收入的基本內(nèi)容。
因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入，這部分收入不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時已在合同中商定的合同總金額，而是在執(zhí)行合同過程中由于合同變更、索賠、獎勵等原因而形成的收入。建造承包商不能隨意確認(rèn)這部分收入，只有在符合一定條件時才構(gòu)成合同總收入。
6.合同結(jié)果能夠可靠估計時建造（施工）合同收入的確認(rèn)
（1）固定造價合同結(jié)果能否可靠估計的標(biāo)準(zhǔn)
判斷固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計，需同時具備以下條件：
①合同總收入能夠可靠地計量；
?、谂c合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
③實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量；
?、芎贤旯みM度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。
?。?）成本加成合同的結(jié)果能否可靠估計的標(biāo)準(zhǔn)
判斷成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計，需同時具備以下條件：
?、倥c合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
?、趯嶋H發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。
對成本加成合同而言，合同成本的組成內(nèi)容一般已在合同中作了相應(yīng)的規(guī)定。合同成本是確定其合同造價的基礎(chǔ)，也是確定其完工進度的重要依據(jù)，因此，要求其實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量。
7.合同結(jié)果不能可靠地估計時建造（施工）合同收入的確認(rèn)
當(dāng)建筑業(yè)企業(yè)不能可靠地估計建造（施工）合同的結(jié)果時，就不能采用完工百分比法來確認(rèn)和計量當(dāng)期的合同收入，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進行處理：
?。?）合同成本能夠回收的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本來確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費用。
（2）合同成本不能回收的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認(rèn)為費用，不確認(rèn)收入。
8.完工百分比法
完工百分比法是指根據(jù)合同完工進度來確認(rèn)合同收入的方法。完工百分比法的運用分兩個步驟：第一步，確定建造合同的完工進度，計算出完工百分比；第二步，根據(jù)完工百分比確認(rèn)和計量當(dāng)期的合同收入。
確定建造（施工）合同完工進度有以下三種方法：
?。?）根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定
該方法是一種投入衡量法，是確定合同完工進度常用的方法，其計算公式如下：
?。?）根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例確定
該方法是一種產(chǎn)出衡量法，適用于合同工作量容易確定的建造（施工）合同，如道路工程，土石方工程等，其計算公式如下：
（3）根據(jù)已完成合同工作的技術(shù)測量確定
該方法是在上述兩種方法無法確定合同完工進度時所采用的一種特殊的技術(shù)測量方法，適用于一些特殊的建造（施工）合同，如水下施工工程等。
1Z102040利潤和所得稅費用
1.利潤的概念及利潤的計算
利潤是企業(yè)在一定會計期間的營活動所獲得的各項收入抵減各項支出后的凈額以及直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，可以將利潤分為以下三個層次的指標(biāo)。
?。?）營業(yè)利潤
營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源。營業(yè)利潤按下列公式計算：
營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本（或營業(yè)費用）-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（損失為負）+投資收益（損失為負）
?。?）利潤總額
企業(yè)的利潤總額是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入、減去營業(yè)外支出后的金額。即：利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
?。?）凈利潤
企業(yè)當(dāng)期利潤總額減去所得稅費用后的金額，即企業(yè)的稅后利潤，或凈利潤。
凈利潤=利潤總額-所得稅費用
2.稅后利潤的分配原則
我國公司法規(guī)定的公司稅后利潤的分配原則可以概括為以下幾個方面：
?。?）按法定順序分配的原則。
?。?）非有盈余不得分配原則。
?。?）同股同權(quán)、同股同利原則。
（4）公司持有的本公司股份不得分配利潤。
3.稅后利潤的分配順序
按照《中華人民共和國公司法》，公司稅后利潤的分配順序為：
?。?）彌補公司以前年度虧損。
（2）提取法定公積金。
（3）經(jīng)股東會或者股東大會決議提取任意公積金。
?。?）向投資者分配的利潤或股利。
?。?）未分配利潤
4.所得稅及其所得稅會計的程序
所得稅是指企業(yè)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得按規(guī)定交納的稅金，是根據(jù)應(yīng)納稅所得額計算的，包括企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額。
按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——所得稅》的原則，企業(yè)的所得稅核算應(yīng)遵循下列程序：
?。?）按照相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定，確定資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)和負債項目的賬面價值；
?。?）按照適用的稅收法規(guī)，確定資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎(chǔ)；
?。?）比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，確定期末遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的余額；
（4）根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的余額變動，確定調(diào)增或調(diào)減遞延所得稅費用以及遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的金額；
?。?）確定利潤表中的所得稅費用。
在這個程序中，資產(chǎn)與負債計稅基礎(chǔ)的確定是其關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
5.資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)
?。?）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=取得成本-以前期間已稅前扣除的金額
例如，某建筑業(yè)企業(yè)購入一批原材料，入賬成本為80萬元，按稅法規(guī)定可以在稅前列支。如果將來售出獲得92萬元，其中80萬元是不需要繳納所得稅的。假定資產(chǎn)負債表日該批原材料的賬面價值仍為80萬元，計稅基礎(chǔ)也就是其賬面價值80萬元。
?。?）負債的計稅基礎(chǔ)
負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間可稅前扣除的金額
例如，某建筑業(yè)企業(yè)于2008年12月計入成本費用的工資350萬元，到12月31日尚未支付，假定按照稅法規(guī)定可于稅前扣除的合理部分300萬元。年末按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定計入成本的費用超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的50萬元，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并且在以后期間不能再稅前扣除。2008年12月31日該項應(yīng)付職工薪酬的賬面價值為350萬元，計稅基礎(chǔ)為350-0=350萬元，賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相同，不形成暫時性差異。
6.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債
（1）關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)
?、龠f延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)，應(yīng)以未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。
?、诎凑斩惙ㄒ?guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。
③企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負債的入賬與其計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽等。
④與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益。
?。?）關(guān)于遞延所得稅負債
?、俪枚悳?zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負債。
?、诓淮_認(rèn)遞延所得稅負債的特殊情況。
?。?）適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響
因國家稅收法律、法規(guī)等的變化，導(dǎo)致適用稅率變化的，必然導(dǎo)致應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時產(chǎn)生應(yīng)交所得稅金額的變化，在適用稅率變動的情況下，應(yīng)對原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的金額進行調(diào)整，反映稅率變化帶來的影響。
7.所得稅費用的確認(rèn)和計量
?。?）當(dāng)期所得稅
當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用的所得稅率
應(yīng)納稅所得額=會計利潤+按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除的費用±計入利潤表的費用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的費用金額之間的差額±計入利潤表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的收入之間的差額-稅法規(guī)定的不征稅收入±其他需要調(diào)整的因素
?。?）遞延所得稅
遞延所得稅=（期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）
（3）所得稅費用
所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅
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