【例29·單選題】建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)應(yīng)按營業(yè)額的（　?。├U納營業(yè)稅。
A．3％
B．5％
C．7％
D．10％
【答案】A
【解析】建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)應(yīng)按營業(yè)額的3％繳納營業(yè)稅，即稅率為3％。
【例30·單選題】以下各項(xiàng)稅種中，屬于流轉(zhuǎn)稅的是（　?。?。
A．土地增值稅
B．營業(yè)稅
C．企業(yè)所得稅
D．車船使用稅
【答案】B
【解析】注意增值稅與土地增值稅是兩個不同的稅種，分別屬于流轉(zhuǎn)稅類和其他稅種。
(一)增值稅
1．增值稅納稅人
增值稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工修理、修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個人。
按照增值稅的征管方式，可將增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人和小規(guī)模
納稅人劃分的標(biāo)準(zhǔn)有兩個，即經(jīng)營規(guī)模和財(cái)務(wù)制度是否健全。
2．稅率
增值稅的基本稅率為1 7％．對基本商品、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、圖書、報(bào)紙、雜志等則適用13％的低稅率，零稅率的使用范圍只限于出口貨物。
3．應(yīng)納稅額計(jì)算
增值稅在零售環(huán)節(jié)實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，零售前的其他環(huán)節(jié)實(shí)行價(jià)外稅。所謂價(jià)外稅，是指商品銷售價(jià)格中不包括此項(xiàng)稅金。計(jì)算銷項(xiàng)稅額時，計(jì)算式巾的銷售額不包括增值稅稅額。計(jì)算方法可以分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩種。
對一般納稅人來說，實(shí)行憑發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣的辦法，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
其中，銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和現(xiàn)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額，其計(jì)算公式如下：
銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率
當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人當(dāng)期購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，向銷售方支付的增值稅額。
購買方根據(jù)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(或海關(guān)的完稅憑證)注明的增值稅稅額確定本期進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)行抵扣。
小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡易辦法計(jì)算，即按照銷售額和3％的征收率直接計(jì)算，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。公式為：
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率(3％)
4．營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革
“營改增”后，“銷售額扣除進(jìn)項(xiàng)等費(fèi)用后的差價(jià)”部分才需要交稅，可有效解決重復(fù)征稅問題。
按照國家規(guī)劃，中國“營改增”分三步走：
步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)。上海作為試點(diǎn)城市2012年1月1日已經(jīng)正式啟動“營改增”。
第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)。
第三步，在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營改增”，也即消滅營業(yè)稅。
(二)企業(yè)所得稅
1．企業(yè)所得稅的納稅人
在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用該法。
2．稅率
企業(yè)所得稅稅率為25％。
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)末沒立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)．場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，稅率為20％。
3．應(yīng)納稅額的計(jì)算
企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減去依照《企業(yè)所得稅法》關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一稅收減免和抵免
企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額巾抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：
(1)居民企業(yè)來源于巾國境外的應(yīng)稅所得；
(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所。取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。
居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額巾屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內(nèi)抵免。
4．稅收優(yōu)惠
國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
企業(yè)的下列收入為免稅收入：
(1)國債利息收入；
(2)符合條件的居民企業(yè)之問的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
(3)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
(4)符合條件的非營利組織的收入。
符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。
國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
其他稅收優(yōu)惠規(guī)定詳見《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例。
(三)土地增值稅
土地增值稅以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額為征稅對象。土地增值稅的納稅人，是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。
1．土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)
土地增值稅以納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額為計(jì)稅依據(jù)。所謂轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，是指納稅人轉(zhuǎn)讓虜?shù)禺a(chǎn)從受讓方收取的，沒有任何扣除的全部收入，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。
稅法規(guī)定的各項(xiàng)扣除項(xiàng)目金額包括：
(1)取得土地使用權(quán)所支付的金額，指納稅人有償取得國有土地使用權(quán)所支付的金額。原來是通過行政劃撥方式無償取得土地使用權(quán)的應(yīng)依照國家有關(guān)規(guī)定繳納土地使用權(quán)出讓金。
(2)丌=發(fā)土地的成本、費(fèi)用。應(yīng)包括納稅人已經(jīng)支付的土地征用及拆除補(bǔ)償費(fèi)用，以及對土地進(jìn)行平整、通水、通電、通路等費(fèi)用。
(3)新建房屋本身及室內(nèi)外配套設(shè)施的成本、費(fèi)用。
(4)舊房及建筑物的評估價(jià)格，指已使用的房屋及建筑物在出售時，由政府指定的房地產(chǎn)價(jià)格評估部門評定的價(jià)格。
(5)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。
2．土地增值稅的稅率
土地增值稅實(shí)行四級超率累進(jìn)稅率：
(1)增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50％的部分，稅率為3（　?。?；
(2)增值額超過扣除項(xiàng)目金額50％，未超過扣除項(xiàng)目金額100％的部分，稅率為40％；
(3)增值額超過扣除項(xiàng)目金額100％，未超過扣除項(xiàng)目金額200％的部分，稅率為50％；
(4)增值額超過扣除項(xiàng)目金額200％的部分，稅率為60％。
兼營房地產(chǎn)業(yè)的施工企業(yè)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)后，凡符合納稅條件的。應(yīng)按規(guī)定向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納土地增值稅。
土地增值稅按如下公式計(jì)算：
土地增值額=出售房地產(chǎn)的收入總額一扣除項(xiàng)目金額
應(yīng)納稅額=∑(每級距的土地增值額×適用稅率)

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