2016年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師財(cái)政稅收章節(jié)講義：增值稅的檢查
第二節(jié) 增值稅的檢查
一、銷項(xiàng)稅額的檢查（掌握）
銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
（一）銷售收入的檢查
1.一般銷售方式的檢查
銷售方式 | 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 | 賬務(wù)處理 | 檢查關(guān)鍵 |
（1）繳款提貨 | 如果貨款已經(jīng)收到，發(fā)票賬單和提貨單已經(jīng)交給買方，無論商品、產(chǎn)品是否已經(jīng)發(fā)出，都應(yīng)作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)，發(fā)生納稅義務(wù)。 | 確認(rèn)收入 | “應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等明細(xì)賬戶，看有無隱匿收入的情況。 |
（2）預(yù)收貨款 | 企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品時(shí)作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。 | 企業(yè)收到貨款時(shí)，財(cái)務(wù)處理為： | 檢查其真實(shí)性；檢查企業(yè)在發(fā)出貨物時(shí)是否及時(shí)轉(zhuǎn)作收入，有無長(zhǎng)期掛賬的現(xiàn)象。 |
（3）分期收款 | 合同規(guī)定的收款日期作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。不論企業(yè)在合同規(guī)定的收款日期是否收到貨款，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入，計(jì)算應(yīng)納稅款，并同比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 | 發(fā)出商品時(shí) | 是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)了收入與成本。 |
賬務(wù)調(diào)整是：
情形 | ①當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的 | ②期末結(jié)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)的 | ③以后年度發(fā)現(xiàn)的 |
總體處理 | 直接調(diào)整相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目 | 有關(guān)損益類科目直接調(diào)整“本年利潤(rùn)”賬戶。 | 有關(guān)損益類科目通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整。 |
具體處理（成本為8000元） | 借：資本公積 11700 | 借：資本公積 11700 | 借：資本公積 11700 |
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8000 | 借：本年利潤(rùn) 8000 | 借：以前年度損益調(diào)整 8000 |
2.視同銷售方式的檢查
（1）委托代銷銷售方式的檢查
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷清單；收到全部或部分貨款；發(fā)出代銷貨物滿180天，三者中較早一方。（此處沒有更新）
企業(yè)委托代銷商品的兩種方式：
方式 | 稅務(wù)處理 |
①銷售價(jià)格由委托方制定，代銷方只按銷售收入的一定比例計(jì)提代銷手續(xù)費(fèi)的行為 | 委托方：增值稅； |
②銷售價(jià)格由代銷方自定，代銷合同上規(guī)定一個(gè)代銷價(jià)格，實(shí)際售價(jià)高于代銷價(jià)格的部分，為代銷方的報(bào)酬 | 委托方和代銷方：增值稅 |
企業(yè)委托代銷商品，通過設(shè)置“委托代銷商品”戶進(jìn)行核算。
?。?）自產(chǎn)自用產(chǎn)品的檢查
如果納稅人發(fā)生視同銷售行為而沒有銷售額的，則核算銷售額。過程為：
①按納稅人近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)；
②按其他納稅人近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)；
③按組成計(jì)稅價(jià)格來計(jì)算。
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）
賬務(wù)處理：
借：在建工程、專項(xiàng)工程、長(zhǎng)期股權(quán)投資等
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按售價(jià)）或庫存商品（按成本結(jié)轉(zhuǎn)）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按銷售額計(jì)算）
3.包裝物銷售的檢查（重要考點(diǎn)）
類型 | 稅務(wù)賬務(wù)處理 | |
（1）隨同貨物出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 | 取得的收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)征增值稅。 | |
（2）租金 | 銷售貨物的同時(shí)收取的包裝物租金 | 屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。 |
單獨(dú)出租包裝物收取租金 | 租金收入為企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按照租賃業(yè)征收5%的營(yíng)業(yè)稅。 | |
（3）押金 | 一般商品 | 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。 |
對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品 | 無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。 | |
?。ǘ╀N售額的檢查
二、進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查（掌握）
（一）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的審查
扣稅憑證：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)增值稅完稅憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票、運(yùn)費(fèi)發(fā)票
如果企業(yè)未取得抵扣憑證，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（二）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查
1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；
2.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；
3.一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，允許以買價(jià)依13%的扣除率來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
4.一般納稅人銷售貨物，以及購(gòu)進(jìn)貨物所支付的運(yùn)費(fèi)，允許按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列金額和7%來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（三）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查
1.未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的；
2.增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)，或者雖有注明，但不符合規(guī)定的；
3.具體規(guī)定
（1）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；
（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；
（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品
（5）上述第（1）項(xiàng)至第（4）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用
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