三、會計記錄
　　(一)會計記錄的方法(三星)
　　會計記錄的方法：設置賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿。
　　1.設置賬戶
　　(1)定義：賬戶是指根據(jù)會計科目設置的，以會計科目為名稱，具有一定格式和結構，用來分類反映會計要素各項目增減變動情況及其結果的載體。
　　(2)分類：
　?、侔凑辗从硶嬕氐木唧w內容：資產類、負債類、所有者權益類、成本類、費用類和損益類
　?、诎凑仗峁┬畔⒌脑敿毘潭龋嚎偡诸愘~戶和明細分類賬戶
　　(3)賬戶結構：分為兩個基本部分，即左方和右方，一方登記增加，另一方登記減少。增減相抵后的差額，稱為賬戶的余額。
　　①基本關系：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額
　?、谫Y產、成本、費用類賬戶：期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
　?、圬搨⑺姓邫嘁?、收入類賬戶：期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
　　【補充】資產=負債+所有者權益+(收入-費用)
　　↓
　　資產+費用 =負債+所有者權益+收入
　　增加：借方　　　增加：貸方
　　減少：貸方　　　減少：借方
　　余額：借方　　　余額：貸方
　　【例題-單】應收賬款賬戶的期初余額為借方2 000元，本期借方發(fā)生額8 000元，本期貸方發(fā)生額6 000元，該賬戶的期末余額為(　)。
　　A.借方4 000元
　　B.貸方8 000元
　　C.借方5 000元
　　D.貸方5 000元
　　【答案】A
　　【解析】期末余額=2000+8000-6000=4000元(借)
　　2.復式記賬
　　(1)概念：對每一項經濟業(yè)務都要以相等的金額，同時計入兩個或兩個以上的有關賬戶的一種記賬方法。
　　(2)類型：借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法，其中借貸記賬法是一種被普遍接受并廣泛使用的記賬方法。
　　(3)借貸記賬法：以“借”“貸”為記賬符號，反映各項會計要素增減變動情況
　　①基本結構：左方為借方，右方為貸方
　　A.資產類：借方記增加，貸方記減少，余額一般在借方。
　　B.負債、所有者權益類賬戶：增加記貸方、減少記借方，余額一般在貸方。
　　②記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等
　　(4)試算平衡公式：

發(fā)生額試算平衡	全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計
余額試算平衡	全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計 全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計

　　【例題-單】下列賬戶記錄方法中，符合負債類賬戶記賬規(guī)則的是(　)。
　　A.增加記借方
　　B.增加記貸方
　　C.減少記貸方
　　D.期末無余額
　　【答案】B
　　【解析】本題考查借貸記賬規(guī)則。負債與所有者權益類賬戶增加記貸方，資產類賬戶增加記借方。參見教材P229。
　　3.填制和審核憑證
　　(1)定義：指記錄經濟業(yè)務、明確經濟責任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。
　　(2)分類：按照其填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證。
　?、僭紤{證：經濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制的，證明業(yè)務發(fā)生。
　?、谟涃~憑證：根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證填制，作為登記賬簿的直接依據(jù)。
　　4.登記賬簿
　　(1)分類：按照賬簿的用途，賬簿可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿
　　(2)對賬：賬證相符、賬賬相符、賬實相符、賬表相符，對賬工作至少每年進行一次。
　　(二)賬務處理程序(會計核算組織程序)(二星)
　　1.概念：對會計數(shù)據(jù)的記錄、歸類、匯總、報告的步驟和方法。即從原始憑證的整理、匯總，記賬憑證的填制、匯總，日記賬、明細賬的登記，到會計報表的編制的步驟和方法。
　　2.基本模式：原始憑證→記賬憑證→會計賬簿→會計報表
　　3.會計賬務處理程序：記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表賬務處理程序、多欄式日記賬賬務處理程序、日記總賬賬務處理程序
　　【理解】差別在于登記總分類賬的方法不同

記賬憑證賬務處理程序	原始憑證→記賬憑證→總分類賬	1.基本的賬務處理程序 2.適用于規(guī)模較小、經濟業(yè)務量較少的單位 3.優(yōu)點：簡單明了，易于理解，可以較詳細地反映經濟業(yè)務 4.缺點：工作量較大。
匯總記賬憑證賬務處理程序	原始憑證→記賬憑證→匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉賬憑證→總分類賬	1.適用于規(guī)模較大、經濟業(yè)務量較多的單位 2.優(yōu)點：便于了解賬戶之間的對應關系 3.缺點：編制匯總轉賬憑證的工作量大。
科目匯總表賬務處理程序	原始憑證→記賬憑證→科目匯總表→總分類賬	1.適用于經濟業(yè)務量較多的單位 2.優(yōu)點：做到試算平衡； 3.缺點：不能反映賬戶對應關系，不便于查對賬目。
多欄式日記賬處理程序	收款憑證和付款憑證→多欄式現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬→總分類賬	適用于生產經營規(guī)模大、經濟業(yè)務量多，但使用會計科目較少的單位
日記總賬賬務處理程序	日記賬和總分類賬結合起來稱為日記總賬	適用于經濟業(yè)務量較少，使用會計科目也較少的單位

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