三、計算問答題（本題型共4小題24分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為29分。涉及計算的，要求列出計算步驟。）

1.甲地板廠（以下簡稱“甲廠”）生產(chǎn)實木地板，2015年8月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）外購一批實木素板并支付運(yùn)費(fèi)，取得的增值稅專用發(fā)票注明素板金額50萬元、稅額8.5萬元，取得運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)金額1萬元、稅額0.11萬元。

（2）甲廠將外購素板40%加工成A型實木地板，當(dāng)月對外銷售并開具增值稅專用發(fā)票注明銷售金額40萬元、稅額6.8萬元。

（3）受乙地板廠（以下簡稱“乙廠”）委托加工一批A型實木地板，雙方約定由甲廠提供素板，乙廠支付加工費(fèi)。甲廠將剩余的外購實木素板全部投入加工，當(dāng)月將加工完畢的實木地板交付乙廠，開具的增值稅專用發(fā)票注明收取材料費(fèi)金額30.6萬元、加工費(fèi)5萬元，甲廠未代收代繳消費(fèi)稅。

（其他相關(guān)資料：甲廠直接持有乙廠30%股份，實木地板消費(fèi)稅稅率為5%）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）判斷甲廠和乙廠是否為關(guān)聯(lián)企業(yè)并說明理由。

（2）計算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

（3）判斷業(yè)務(wù)（3）是否為消費(fèi)稅法規(guī)定的委托加工業(yè)務(wù)并說明理由。

（4）指出業(yè)務(wù)（3）的消費(fèi)稅納稅義務(wù)人，計稅依據(jù)確定方法及數(shù)額。

（5）計算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

【答案及解析】

（1）甲廠和乙廠為關(guān)聯(lián)企業(yè)。根據(jù)企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定，如果一方直接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，即視為具有關(guān)聯(lián)關(guān)系。

（2）業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅40×5%-50×5%×40%=2-1=1（萬元）

（3）業(yè)務(wù)（3）不是消費(fèi)稅法規(guī)定的委托加工業(yè)務(wù)。按照消費(fèi)稅法的規(guī)定，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，而本例中主要材料是由受托方提供，不能視為委托加工。

（4）業(yè)務(wù)（3）的納稅人為甲廠該業(yè)務(wù)的實質(zhì)是甲廠銷售自產(chǎn)實木地板，銷售價格按照最近時期同類實木地板的價格確定，即按照業(yè)務(wù)（2）對外銷售價格確定。計稅依據(jù)為：40÷40%×60%=60（萬元）

（5）業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅60×5%-50×5%×60%=3-1.5=1.5（萬元）

2.（根據(jù)2017年教材第3問涉及知識點已過時）某工業(yè)企業(yè)2015年3月1日轉(zhuǎn)讓其位于縣城的一棟辦公樓，取得銷售收入12000萬元。2008年建造該辦公樓時，為取得土地使用權(quán)支付金額3000萬元，發(fā)生建造成本4000萬元。轉(zhuǎn)讓時經(jīng)政府批準(zhǔn)的房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評估后，確定該辦公樓的重置成本價為8000萬元。

（其他相關(guān)資料：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅稅率0.5‰，成新度折扣率60%）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）請解釋重置成本價的含義。

（2）計算土地增值稅時該企業(yè)辦公樓的評估價格。

（3）計算土地增值稅時允許扣除的營業(yè)稅金及附加。

（4）計算土地增值稅時允許扣除的印花稅。（5）計算土地增值稅時允許扣除項目金額的合計數(shù)。

（6）計算轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納的土地增值稅。

【答案及解析】

（1）重置成本價的含義是：對舊房及建筑物，按轉(zhuǎn)讓時的建材價格及人工費(fèi)用計算，建筑同樣面積、同樣層次、同樣結(jié)構(gòu)、同樣建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的新房及建筑物所需花費(fèi)的成本費(fèi)用。

（2）計算土地增值稅時該企業(yè)辦公樓的評估價格=8000×60%=4800（萬元）

（3）應(yīng)納營業(yè)稅=12000×5%=600（萬元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=600×5%=30（萬元）

應(yīng)納教育費(fèi)附加和地方教育附加=600×（3%+2%）=30（萬元）

計算土地增值稅時可扣除的營業(yè)稅及附加=600+30+30=660（萬元）

（4）計算土地增值稅時可扣除的印花稅=12000×0.5‰=6（萬元）

（5）計算土地增值稅時允許扣除項目金額的合計數(shù)=4800+3000+660+6=8466（萬元）

（6）應(yīng)納土地增值稅的計算：轉(zhuǎn)讓辦公樓的增值額=12000-8466=3534（萬元）

增值率=3534÷8466×100%=41.74%應(yīng)納土地增值稅=3534×30%=1060.2（萬元）