(四)一般納稅人資格認定的所在地和權(quán)限納稅人應當向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申請
一般納稅人資格認定。
一般納稅人資格認定的權(quán)限，在縣(市、區(qū))國家稅務局或者同級別的稅務分局。
(五)納稅人辦理一般納稅人資格認定的程序
1．納稅人按照下列程序辦理一般納稅人資格認定：
(1)納稅人應當在申報期結(jié)束后40日(工作日，下同)內(nèi)向主管稅務機關(guān)報送《增值稅一般納
稅人申請認定表》，申請一般納稅人資格認定；
(2)認定機關(guān)應當在主管稅務機關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務機關(guān)制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人；
(3)納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關(guān)應當在規(guī)定期限結(jié)束后20目內(nèi)制作并送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。
【提示】年應稅銷售額超過標準的小規(guī)模納稅人，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣迸項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
2．納稅人自認定機關(guān)認定為一般納稅人的次月起(新開業(yè)納稅人自主管稅務機關(guān)受理申請的當月起)，按一般納稅人的計稅方法計算應納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。
3．除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
4．兩個或兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。
【例題·單選題】下列關(guān)于增值稅一般納稅人的認定及管理說法正確的是（ ）。
A．判斷是否為增值稅一般納稅人中的“年應稅銷售額”是不包含稽查查補銷售額的
B．一般納稅人資格認定的權(quán)限，在縣(市、區(qū))國家稅務局或者同級別的稅務分局
C．納稅人自認定為一般納稅人的當月起按照稅法的有關(guān)規(guī)定計算應納稅額
D．個人一律不得認定為增值稅一般納稅人
【答案】B
【解析】選項A，所稱“年應稅銷售額”是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務機關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額；選項C，納稅人自認定機關(guān)認定為一般納稅人的次月起(新開業(yè)納稅人自認定機關(guān)認定為一般納稅人的當月起)，按照稅法的有關(guān)規(guī)定計算應納稅額；選項D，個體工商戶以外的其他個人不得認定為增值稅一般納稅人，其他個人是指自然人。
(六)一般納稅人納稅輔導期管理
1．主管稅務機關(guān)可以在一定期限內(nèi)對下列一般納稅人實行納稅輔導期管理：
(1)按照《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)。
(2)國家稅務總局規(guī)定的其他一般納稅人。
【提示】“其他納稅人”是指具有下列情形之一的一般納稅人：
①增值稅偷稅數(shù)額占應納稅額的10％以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的；
?、隍_取出口退稅的；
③虛開增值稅扣稅憑證的；
④國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
2．新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導期管理的期限為6個月。
3．輔導期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。
4．主管稅務機關(guān)對輔導期納稅人實行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。
(1)實行納稅輔導期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況重新核定。
(2)輔導期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購實行按次限量控制，主管稅務機關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。
5．輔導期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的，應從當月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3％預繳增值稅，未預繳增值稅的，主管稅務機關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。
6．輔導期納稅人按規(guī)定預繳的增值稅可在本期增值稅應納稅額中抵減，抵減后預繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領(lǐng)購專用發(fā)票時應當預繳的增值稅。納稅輔導期結(jié)束后，納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預繳增值稅有余額的，主管稅務機關(guān)應在納稅輔導期結(jié)束后的第一個月內(nèi)，一次性退還納稅人。
7．輔導期納稅人應當在“應交稅費”科目下增設(shè)“待抵扣進項稅額”明細科目．核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)注明或者計算的進項稅額。
8．試點納稅人取得增值稅一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務機關(guān)可以對其實行不少于6個月的納稅輔導期管理。
(七)試點前發(fā)生的業(yè)務的稅務處理
1．試點納稅人在本地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。
2．試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截歪本地區(qū)試點實施之日尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人本地區(qū)試點實施之日后的銷售額時予以抵減，應當向原主管地稅機關(guān)申請退還營業(yè)稅。
試點納稅人按照本條第(七)項中第1點規(guī)定繼續(xù)繳納營業(yè)稅的有形動產(chǎn)租賃服務．不適用本規(guī)定。
3．試點納稅人提供應稅服務在本地區(qū)試點實施之日前已繳納營業(yè)稅，本地區(qū)試點實施之日(含)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。
4．試點納稅人本地區(qū)試點實施之目前提供的應稅服務，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。
