(二)征稅范圍的具體規(guī)定
1．屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目。(★★)
(1)貨物期貨業(yè)務(wù)應(yīng)在實(shí)物交割時(shí)征收增值稅。
(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)應(yīng)征收增值稅。
(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。
(4)集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產(chǎn)以及郵政部門與其他單位和個(gè)人銷售的，均應(yīng)征收增值稅。
(5)郵政部門發(fā)行報(bào)刊與其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，均征收增值稅。
(6)納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用，凡同時(shí)符合以下條件的，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。
?、俳?jīng)國(guó)務(wù)院、國(guó)務(wù)院有關(guān)部門或省級(jí)政府批準(zhǔn)；
?、陂_具經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù)；
?、鬯湛铐?xiàng)全額上繳財(cái)政或雖不上繳財(cái)政但由政府部門監(jiān)管，?？顚Ｓ?。
(7)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
(8)對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠硭裙檬聵I(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。
(9)納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。
(10)印刷企業(yè)接受出版單位委托．自行購(gòu)買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)(CN)以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。
(11)對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。
(12)各燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于增值稅規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅。
(13)納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。
(14)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的。應(yīng)計(jì)算繳納增值稅；凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。
(15)納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于增值稅征收范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。
(16)供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對(duì)并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務(wù)。對(duì)于上述供電企業(yè)進(jìn)行電力調(diào)壓并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務(wù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。
(17)對(duì)企業(yè)銷售電梯(自產(chǎn)或購(gòu)進(jìn)的)并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅。對(duì)不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯進(jìn)行的保養(yǎng)、維修取得的收入，征收營(yíng)業(yè)稅。
(18)經(jīng)批準(zhǔn)允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人按照《機(jī)動(dòng)車登記規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，收購(gòu)二手車時(shí)將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時(shí)再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定的銷售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。
(19)關(guān)于罰沒物品征免增值稅問題：
①執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營(yíng)的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級(jí)財(cái)政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。
?、趫?zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營(yíng)的商品，不具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門、財(cái)政部門、國(guó)家指定銷售單位會(huì)同有關(guān)部門按質(zhì)論價(jià)，交由國(guó)家指定銷售單位納入正常銷售渠道變價(jià)處理。執(zhí)罰部門按商定價(jià)格所取得的變價(jià)收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。國(guó)家指定銷售單位將罰沒物品納入正常銷售渠道銷售的，應(yīng)照章征收增值稅。
?、蹐?zhí)罰部門和單位查處的屬于專管機(jī)關(guān)管理或?qū)９芷髽I(yè)經(jīng)營(yíng)的財(cái)物，應(yīng)交由專管機(jī)關(guān)或?qū)I(yíng)企業(yè)收兌或收購(gòu)。執(zhí)罰部門和單位按收兌或收購(gòu)價(jià)所取得的收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。
(20)出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按陸路運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。
(21)在水路運(yùn)輸服務(wù)中遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。
(22)在航空運(yùn)輸服務(wù)中航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。
(23)港口碼頭服務(wù)中港口設(shè)施經(jīng)營(yíng)人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)按照“港口碼頭服務(wù)”征收增值稅。
(24)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。
(25)代理記賬按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅。
(26)廣播影視服務(wù)，包括放映服務(wù)。
(27)航空運(yùn)輸企業(yè)的征稅范圍確定。航空運(yùn)輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運(yùn)輸服務(wù)，不征收增值稅。
航空運(yùn)輸企業(yè)根據(jù)國(guó)家指令無償提供的航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《營(yíng)改增》第十一條規(guī)定的以公益活動(dòng)為目的的服務(wù)，不征收增值稅。
(28)按照現(xiàn)行增值稅政策，納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。
(29)郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)按照金融保險(xiǎn)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
(30)試點(diǎn)納稅人根據(jù)國(guó)家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《營(yíng)改增》第卜一條規(guī)定的以公益活動(dòng)為目的的服務(wù)，不征收增值稅。
【例題•多選題】下列行為屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)征收增值稅的有（ ?。?
A.銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)
B．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售其開發(fā)的商品房
C．納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)
D．納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并方式，將部分設(shè)備以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給合并企業(yè)，其中的設(shè)備轉(zhuǎn)讓行為
【答案】AC
【解析】選項(xiàng)B，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售其開發(fā)的商品房，征收營(yíng)業(yè)稅；選項(xiàng)D，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于增值稅征收范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。
2．屬于征稅范圍的特殊行為。(★★★)
(1)視同銷售行為。
單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
?、賹⒇浳锝桓镀渌麊挝换蛘邆€(gè)人代銷；
?、阡N售代銷貨物；
③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；
?、軐⒆援a(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；
?、輰⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；
?、迣⒆援a(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；
⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；
?、鄬⒆援a(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；
?、釂挝缓蛡€(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；
?、庳?cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
【提示】受托方代銷貨物，屬于提供代銷勞務(wù)，取得的手續(xù)費(fèi)屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，要就手續(xù)費(fèi)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。稅法規(guī)定這種情況為視同銷售，也要計(jì)算繳納增值稅，是為了保證增值稅鏈條的完整性，防止出現(xiàn)委托方只有進(jìn)項(xiàng)稅沒有銷項(xiàng)稅，而受托方只有銷項(xiàng)稅沒有進(jìn)項(xiàng)稅的情況。受托方(一般納稅人)按照實(shí)際的不合稅銷售價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅，如果取得委托方開具的增值稅專用發(fā)票，是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。
【提示】購(gòu)買的貨物用途不同，處理也不同：
a．用于投資⑥、分配⑦、贈(zèng)送⑧，即向外部移送——視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅。
b．用于非應(yīng)稅項(xiàng)目④、集體福利和個(gè)人消費(fèi)⑤，即本單位內(nèi)部使用——不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。
【鏈接】增值稅的視同銷售需要和所得稅的視同銷售比照學(xué)習(xí)。另外，就考生關(guān)心的是否在會(huì)計(jì)上計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目比對(duì)如下：
(2)混合銷售行為。
(3)兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為。
(4)混業(yè)經(jīng)營(yíng)
【例題·多選題】按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列行為應(yīng)“視同銷售”征收增值稅的有（ ?。?。
A．將自產(chǎn)的貨物作為投資，提供給個(gè)體經(jīng)營(yíng)者
B．將購(gòu)買的貨物用于個(gè)人消費(fèi)
C．將購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人
D．以物易物
【答案】AC
【解析】選項(xiàng)A、c中的將自產(chǎn)貨物用于投資、將購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人，均屬于增值稅中“視同銷售”行為，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。外購(gòu)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)不屬于視同銷售；自產(chǎn)貨物換取其他商品屬于特殊銷售行為，也不作為視同銷售處理。
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