重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題

　　納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人

　　一、納稅義務(wù)人

　　(一)納稅義務(wù)人的一般規(guī)定

　　在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。

　　1.“境內(nèi)”具體情況為：

　　(1)提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在

　　(2)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

　　(3)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

　　(4)所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

　　2.應(yīng)稅勞務(wù)：建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、電信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)。(2013年8月起，交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改征增值稅；2014年1月起，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)改征增值稅)

　　【提示】單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

　　3.強(qiáng)調(diào)“有償”提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)。

　　【例題1·單選題】下列經(jīng)營(yíng)者中，屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人的是（　?。?。

　　A.從事汽車修配業(yè)務(wù)的個(gè)人

　　B.生產(chǎn)銷售化妝品的生產(chǎn)企業(yè)

　　C.從事縫紉業(yè)務(wù)的個(gè)體戶

　　D.將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)送他人的單位

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A、B、C均屬于增值稅的納稅人，選項(xiàng)D屬于營(yíng)業(yè)稅的納稅人。

　　(二)納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定

　　1.單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

　　2.建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人。

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