二、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

　　1．納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。

　　2．納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅。

　　3．酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)問關(guān)聯(lián)交易消費稅處理納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，不按照獨

　　立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價的．稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列方法調(diào)整其計稅收入額或者所得額，核定其應(yīng)納稅額：

　　(1)按照獨立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格；

　　(2)按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所取得的收入和利潤水平；

　　(3)按照成本加合理的費用和利潤；

　　(4)按照其他合理的方法。

　　【提示】白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

　　4．兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核

　　算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算各自銷售額的，從高適用稅率。

　　【提示】納稅人將不同稅率應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率(即使分別核算也從高適用稅率)。

　　【例題5·多選題】關(guān)于消費稅納稅人銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，下列表述中錯誤的有（　　）。

　　A．甲啤酒廠銷售啤酒，同時租借酒桶給購貨方使用，約定在12個月內(nèi)歸還，甲納稅人應(yīng)當(dāng)在收取酒桶押金時，確認(rèn)包裝物押金為消費稅的計稅依據(jù)

　　B．乙商店銷售珠寶玉石。應(yīng)當(dāng)將收取的全部貨款，包括價外費用，作為計算消費稅的依據(jù)

　　C．丙商場從事金銀業(yè)務(wù)，銷售金銀首飾確認(rèn)消費稅的納稅義務(wù)時間應(yīng)當(dāng)與計算增值稅一致

　　D．丁高爾夫球桿制造公司，將自產(chǎn)的球桿以成本價銷售給母公司，丁公司在繳納消費稅時應(yīng)當(dāng)按照最高銷售價格計算

　　【答案】ABD

　　【解析】選項A是錯誤的，啤酒消費稅是從量計征的，包裝物押金不構(gòu)成計稅依據(jù)；選項B是錯誤的，商店銷售珠寶玉石，不屬于消費稅的征收環(huán)節(jié)，所以不用計算消費稅；選項D是錯誤的，關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價規(guī)定，消費稅、增值稅均應(yīng)當(dāng)按照以下的順序確定計稅依據(jù)：按照獨立企業(yè)之間同類或類似業(yè)務(wù)活動的價格；按照銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的

　　第三者的價格；按照成本加上合理的費用和利潤；按照其他合理的方法。

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