二、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算(★★★)

　　(一)委托加工應(yīng)稅消費品的確定

　　委托加工的應(yīng)稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

　　【提示】下列行為不屬于委托加工：

　　①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；

　　②受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費品；

　?、塾墒芡蟹揭晕蟹矫x購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。

　　(二)代收代繳稅款的規(guī)定

　　【鏈接】財法[2012]8號規(guī)定：自2012年9月1日起，將《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》(財政部令第51號)第七條第二款規(guī)定“委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅”的含義解釋如下：委托方將收回的應(yīng)稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

　　【例題7·多選題】下列各項中，不應(yīng)在收回委托加工消費品后征收消費稅的有（　?。?。

　　A．商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售委托其他企業(yè)加工的特制白酒，但受托方向委托方交貨時沒有代收代繳消費稅款

　　B．商業(yè)批發(fā)企業(yè)委托個體工商戶加工一批特制啤酒

　　C．商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售其委托加工的特制白酒，但是是由受托方以其名叉購買原材料生產(chǎn)的特制白酒

　　D．工業(yè)企業(yè)委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)其他酒的特制白酒

　　【答案】CD

　　【解析】選項A錯誤，因為受托方?jīng)]有代收代繳消費稅而必須補繳消費稅；選項B錯誤．因為企業(yè)委托個體工商戶加工應(yīng)稅消費品，應(yīng)該是由委托方自己繳納消費稅；選項C正確，因為此項業(yè)務(wù)不屬于委托加工業(yè)務(wù)，所以委托方企業(yè)不繳納消費稅，而應(yīng)由受托方按自產(chǎn)自銷業(yè)務(wù)繳納消費稅；選項D正確。因為將委托加工收回的特制白酒連續(xù)生產(chǎn)其他酒的，不繳納消費稅，加工后的其他酒對外銷售時計征消費稅。

　　(三)組成計稅價格及應(yīng)納稅額計算

　　委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計

　　算公式：組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率)

　　實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

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