知識點：資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

　　一、資產(chǎn)損失稅前扣除政策

　　【關(guān)注】壞賬損失、存貨損失、投資損失、境外營業(yè)機構(gòu)損失

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)除貸款類債權(quán)外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：

　　1.債務人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模?

　　2.債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?

　　3.債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的；

　　4.與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)模?

　　5.因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的；

　　6.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。

　?。ǘ┢髽I(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，

　?。ㄈ┢髽I(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計算應納稅所得額時扣除：

　　1.被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。

　　2.被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復經(jīng)營改組計劃的。

　　3.對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導致資不抵債的。

　　4.被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。

　　5.其他。

　?。ㄋ模┢髽I(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應分開核算，對境外營業(yè)機構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計算境內(nèi)應納稅所得額時扣除。

　　二、資產(chǎn)損失稅前扣除管理

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)損失含義：

　　1.實際資產(chǎn)損失:指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失——應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

　　2.法定資產(chǎn)損失:指企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計算確認的損失——應當在企業(yè)向主管稅務機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)損失扣除的時間（了解）

　　1.企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關(guān)說明并進行專項申報扣除。企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

　　2.企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。

　　（三）申報管理：申報扣除——清單申報扣除與專項申報扣除

　?。ㄋ模┛绲貐^(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)實行雙向申報管理制度

　　1.總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)申報外，各分支機構(gòu)同時還應上報總機構(gòu)；

　　2.總機構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務機關(guān)另有規(guī)定外，應以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)進行申報；

　　3.總機構(gòu)將跨地區(qū)分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)進行專項申報。

　?。ㄎ澹┵Y產(chǎn)損失確認證據(jù)

　　包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)

　?。└鞣N資產(chǎn)損失的證據(jù)，關(guān)注：

　　1.應收及預付款項壞賬損失

　?。?）企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

　　（2）企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

　　2.非貨幣資產(chǎn)損失的確認

　　如:損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。

　　3.投資損失的確認

　　股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除的情形。

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