注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》科目

第十四章 國(guó)際稅收協(xié)定

　　知識(shí)點(diǎn)二、國(guó)際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生

　　一、國(guó)際重復(fù)征稅的概念：

　　是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家對(duì)同一跨國(guó)納稅人的同一征稅對(duì)象進(jìn)行分別課稅所形成的交叉重疊征稅。

　　國(guó)際重復(fù)征稅一般包括法律性國(guó)際重復(fù)征稅、經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅和稅制性國(guó)際重復(fù)征稅三種類型。國(guó)際稅收中所指的國(guó)際重復(fù)征稅一般屬于法律性國(guó)際重復(fù)征稅。

　　法律性國(guó)際重復(fù)征稅：不同國(guó)家對(duì)同一納稅人的同一稅源的重復(fù)征稅。（狹義的重復(fù)征稅）

　　經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅：不同國(guó)家對(duì)不同納稅人的同一稅源的重復(fù)征稅。（廣義的重復(fù)征稅，一般有股份公司組織形式所引起）

　　稅制性國(guó)際重復(fù)征稅：是由普遍實(shí)行復(fù)合稅制導(dǎo)致的。

　　二、國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生

　　1、前提條件：納稅人所得或收益的國(guó)際化和各國(guó)所得稅制的普遍化是產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的前提條件。

　　2、根本原因：各國(guó)行使的稅收管轄權(quán)的重疊是國(guó)際重復(fù)征稅的根本原因。

　　3、國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的形式：

　?。?）、居民（公民）管轄權(quán)同地域管轄權(quán)的重疊下的國(guó)際重復(fù)征稅

　?。?）、居民（公民）管轄權(quán)與居民（公民）管轄權(quán)的重疊下的國(guó)際重復(fù)征稅

　?。?）、地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊下的國(guó)際重復(fù)征稅。

三、國(guó)際重復(fù)征稅的經(jīng)濟(jì)影響

　　1、加重了跨國(guó)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，影響投資者對(duì)外投資的積極性；

　　2、違背了稅收公平原則；

　　3、阻礙國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展；

　　4、影響有關(guān)國(guó)家之間的財(cái)權(quán)利益關(guān)系。

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