注冊會計師考試《稅法》科目
第十三章 個人所得稅法
知識點(diǎn)十九、其它十五種征稅方法
一、關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征稅問題
1、職工個人以股份形式取得，僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征稅。
2、職工個人以股份形式取得的，擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，取得時暫緩征；在實(shí)際轉(zhuǎn)讓時，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征個人所得稅。
3、職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配取得的股息、紅利，按“利息、股息、紅利”項目征稅。
二、在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅問題凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，其征管方法是：只由雇傭單位在支付工資、薪金時按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補(bǔ)。
三、在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪所得的征稅問題。
關(guān)于工資、薪金所得來源地的確定：根據(jù)規(guī)定，屬于來源于中國境內(nèi)的工資薪金所得應(yīng)為個人實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，即：個人實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付，均屬來源于中國境內(nèi)的所得；個人實(shí)際在中國境外工作期間取得的工資新金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付：均屬于來源于中國境外的所得。
| 居住時間 | 納稅人性質(zhì) | 境內(nèi)所得 | 境外所得 | ||
| 境內(nèi)支付 | 境外支付 | 境內(nèi)支付 | 境外支付 | ||
| 1.90、183日以內(nèi) | 非居民 | √ | 免稅 | × 高管要交 | × |
| 2.90天、183--1年 | 非居民 | √ | √ | × 高管要交 | × |
| 3.1--5年 | 居民 | √ | √ | √ | 免稅 |
| 4.5年以上 | 居民 | √ | √ | √ | √ |
1、應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)
2、應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)
3、應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×（1-當(dāng)月境外支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)）
四、兩個以上的納稅人共同取得同一項所得的計稅問題兩個或兩個以上的納稅人共同取得同一項所得的，可對每個人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計算各自應(yīng)納的稅款。
五、關(guān)于個人取得退職費(fèi)收入征免個人所得稅問題
1、符合規(guī)定的退職費(fèi)免征；
2、對于不符合規(guī)定的退職條件和退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)所取得的退職費(fèi)收入，應(yīng)在取得的當(dāng)月按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。退職人員一次取得較高退職費(fèi)收入的，視為一次取得數(shù)月工資、薪金收入，以原工資為標(biāo)準(zhǔn)劃分若干月份，劃分后如果超過6個月的，按6個月計算。
六、關(guān)于職工因解除勞動合同取得一次性補(bǔ)償收入征稅問題。
1、職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個人所得稅。
2、個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額部分，視為一次取得數(shù)月工資、薪金收入，以超過部分除以個人工作年限（超過12年按12年計算），以商數(shù)做為的月工資、薪金收入計算個人所得稅。
3、個人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費(fèi)、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)，可以在計征其一次性補(bǔ)償收入的個人所得稅時予以扣除。
七、個人因購買和處置債權(quán)取得所得征收個人所得稅的方法
1、個人通過招標(biāo)、競拍或其他方式購置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。
2、個人通過上述方式取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得額按以下方式確定：
?。?）、以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。
（2）、其應(yīng)稅收入按照個人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評估價值或市場價值的合計數(shù)確定。
?。?）、所處置債權(quán)成本費(fèi)用（即財產(chǎn)原值），按下列公式計算：
當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用=個人購置“打包”債權(quán)實(shí)際支出×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價值）÷“打包”債權(quán)賬面價值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價值）。
（4）、個人購買和和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計評估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi)，在計算個人所得稅時允許扣除。
八、辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險退保和提供擔(dān)保個人所得稅的征稅方法
1、單位為職工個人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回。
2、個人提供擔(dān)保獲得報酬，應(yīng)按照個人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項目繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位或個人代扣代繳。
九、個人兼職和退休人員再任職取得收入個人所得稅的征稅方法
1、個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。
2、退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。
十、企業(yè)為股東個人購買汽車個人所得稅的征稅方法
1、企業(yè)為股東購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。該股東個人名下的車輛同時也為企業(yè)經(jīng)營使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分所得；減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實(shí)際使用情況合理確定。
2、上述企業(yè)為個人股東購買的車輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。
十一、個人股票期權(quán)所得個人所得稅的征稅方法
| 股票期權(quán)是否可公開交易 | 不公開交易 | 授權(quán) | 一般不征稅 |
| 行權(quán)前轉(zhuǎn)讓 | 工資薪金所得 | ||
| 行權(quán) | 工資薪金所得（公式見例題） | ||
| 行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓 | 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（境內(nèi)上市股免，境外股交） | ||
| 行權(quán)后不轉(zhuǎn)讓而參與企業(yè)稅后利潤分配 | 利息、股息、紅利所得 | ||
| 公開交易 | 授權(quán) | 按授權(quán)日股票期權(quán)市價，按工資薪金征稅 | |
| 行權(quán)前轉(zhuǎn)讓 | 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 | ||
| 行權(quán) | 不計算征稅 | ||
| 行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓 | 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（境內(nèi)上市股免，境外股交） | ||
| 行權(quán)后不轉(zhuǎn)讓而參與企業(yè)稅后利潤分配 | 利息、股息、紅利所得 |
十二、納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅的方法
1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。
2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，納稅人不應(yīng)繳納個人所得稅。
十三、企業(yè)向個人支付不競爭款項按“偶然所得”征收。
十四、個人取得拍賣收入征收個人所得稅
1、作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項目納稅。
2、個人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財產(chǎn)，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目納稅。
十五、轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅自2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。
1、限售股定義范圍（熟悉）
2、限售股在解禁前被多次轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓方對每一次轉(zhuǎn)讓所得均應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅。對具有下列情形的，應(yīng)按規(guī)定征收個人所得稅（熟悉）
3、應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值＋合理稅費(fèi)）
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。
4、納稅人同時持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計算繳納個人所得稅。
相關(guān)推薦：2012注冊會計師《稅法》預(yù)習(xí)：五種征稅方法
