注冊會計師考試《稅法》科目
第十二章 企業(yè)所得稅
知識點四、收入確認的具體規(guī)定
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編 號 |
具體項目 |
相關(guān)規(guī)定 |
| 1 | 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 | 新增：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額?！?/TD> |
| 2 | 股息、紅利等 權(quán)益性投資收益 |
按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。新增：被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)?！?/TD> |
| 3 | 利息收入 | 按照合同約定的債務(wù)人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)?！?/TD> |
| 4 | 租金收入 | 按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。新增：其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入?！?/TD> |
| 5 | 特許權(quán)使用費收入 | 按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認?！?/TD> |
| 3－5共同關(guān)鍵詞：按合同約定的應付的日期確認?！?/TD> | ||
| 6 | 接受捐贈收入 | 按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。 |
| 7 | 分期收款銷售貨物 | 按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)?！?/TD> |
| 8 | 企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)?！?/TD> | |
| 9 | 產(chǎn)品分成方式取得的收入 | 按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按產(chǎn)品的公允價值確定?！?/TD> |
10 |
銷售商品 | 托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入 |
| 預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入 | ||
| 需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入?！?/TD> | ||
| 支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入?！?/TD> | ||
| 11 | 提供勞務(wù) | ①安裝費。應根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入?！?/TD> |
| ②宣傳媒介的收費。應在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入?！?/TD> | ||
| ③軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入?！?/TD> | ||
| ④服務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認收入。 | ||
| ⑤藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。 | ||
| ⑥會員費。只有會籍，其他服務(wù)或商品另收費的取得該會員費時確認收入。入會員后，不再付費或低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入?！?/TD> | ||
| ⑦特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。 | ||
| ⑧勞務(wù)費。長期為客戶提供重復的勞務(wù)收取的勞務(wù)費在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入?！?/TD> | ||
| 12 | 售后回購方式 | 銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。 有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。 |
| 13 | 以舊換新 | 銷售商品按銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理?！?/TD> |
| 14 | 折 扣 | 商業(yè)折扣按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額?！?/TD> |
| 現(xiàn)金折扣按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除?！?/TD> | ||
| 銷售折讓和銷售退回在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入?！?/TD> | ||
| 15 | 買一贈一 | 不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入?！?/TD> |
| 16 | 其他收入的范圍 | 包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！?/TD> |
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