三、金融保險業(yè)

　　1.一般貸款業(yè)務(wù)：以貸款利息收入全額為營業(yè)額(包括加息、罰息)。

　　2.外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)：上級行借入外匯后轉(zhuǎn)給下級行，貸給國內(nèi)用戶，以貸款利息收入減去付給境外的借款利息支出后的余額為營業(yè)額。

　　外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以貸款利息收入全額為營業(yè)額。但教材沒有體現(xiàn)變化，考試應(yīng)予以回避。如果涉及，應(yīng)以教材為標準。

　　3.金融企業(yè)經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務(wù)：以納稅人向承租人收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額以直線法折算出本期的營業(yè)額。

　　本期營業(yè)額=(應(yīng)收取的全部價款和價外費用-實際成本)×(本期天數(shù)÷總天數(shù))

　　4.金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：

　　金融企業(yè)(包括銀行和非銀行金融機構(gòu))從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額，即營業(yè)額=賣出價-買入價。不包括各種費用和稅金(也不包括印花稅)。(不包括非金融機構(gòu)和個人)

　　按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)正負差，在同一個納稅期限內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下個納稅期相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

　　【經(jīng)典例題】某銀行2006年第二季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負差30萬元;第三季度購買企業(yè)債券共支付600.6萬元，其中包括各種稅費0.6萬元;第三季度轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得收入700萬元，在轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券過程中，支付各種稅費1萬元。該銀行第三季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額(　)萬元。

　　【解析】第三季度轉(zhuǎn)讓價差=700-(600.6-0.6)=100(萬元)，第三季度營業(yè)稅計稅營業(yè)額=100-30=70(萬元)，第三季度應(yīng)納營業(yè)稅=70×5%=3.5(萬元)

　　5.金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)：手續(xù)費(傭金)類的全部收入

　　金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學(xué)雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。

　　【經(jīng)典例題】某金融機構(gòu)2008年第三季度業(yè)務(wù)情況如下：

　　(1)發(fā)放貸款取得利息收入3000萬元，其中包括用自有資金發(fā)放貸款取得的利息1200萬元，用儲蓄存款發(fā)放貸款取得利息收入1800萬元;

　　(2)銷售黃金取得收入10萬元;

　　(3)為電信部門代收電話費200萬元，取得手續(xù)費2萬元;

　　(4)轉(zhuǎn)讓某種債券取得收入100萬元，該債券的買人價格是80萬元。

　　第3季度應(yīng)納營業(yè)稅多少元?

　　解析：利息收入應(yīng)納營業(yè)稅=3000×5%=150(萬元)

　　應(yīng)繳納的營業(yè)稅合計=150+(2+100-80)×5%=151.1(萬元)

　　【經(jīng)典例題】某市工商銀行2005年第3季度取得如下收入：

　　為電信部門代收電話費取得手續(xù)費收入80萬元;

　　銷售各種憑證取得收入30萬元;

　　向某商業(yè)企業(yè)發(fā)放周轉(zhuǎn)性貸款取得利息收入300萬元，逾期貸款罰息收入2萬元;

　　7月1日向某生產(chǎn)企業(yè)發(fā)放定期貸款3000萬元，貸款年利率5.6%，期限2年，9月30日，生產(chǎn)企業(yè)未向銀行支付利息;

　　受托發(fā)放貸款8000萬元，貸款期限6個月，貸款年利率5%，銀行已按當季應(yīng)收利息的8%收取手續(xù)費，當季借款方未支付利息;

　　7月1日購進有價證券330萬元，其中包括到期未支付的利息收入6萬元(7月8目已收到)，9月28日以400萬元賣出。第3季度應(yīng)納營業(yè)稅多少元?

　　【解析】發(fā)放貸款業(yè)務(wù)應(yīng)交納營業(yè)稅=(300+2)×5%+3000×5.6%÷4×5%=17.2(萬元)

　　貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期(含展期)超過90天后尚未收回的，按照實際收到的利息申報繳納營業(yè)稅。

　　銷售各種憑證繳納營業(yè)稅=30×5%=1.5(萬元)

　　手續(xù)費收入應(yīng)交營業(yè)稅=(80+8000×5%÷4×8%)×5%=4.4(萬元)

　　該銀行受托發(fā)放貸款業(yè)務(wù)，應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅。

　　代扣代繳的營業(yè)稅額=8000×5%÷2×5%=10(萬元)

　　金融商品買賣應(yīng)納營業(yè)稅=【400-(330-6)】×5%=3.8(萬元)

　　第3季度應(yīng)納營業(yè)稅額=17.2+1.5+4.4+3.8=26.9(萬元)

　　6.保險業(yè)務(wù)：

　　(1)初保業(yè)務(wù)營業(yè)額：全部保費收入。

　　(2)儲金業(yè)務(wù)營業(yè)額：儲金的利息(即納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計算。)

　　(3)保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費，凡在財務(wù)會計制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會計核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費，再并入當期營業(yè)額中。

　　(4)保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)：向投保人實際收取的保費。

　　(5)境內(nèi)保險人以境內(nèi)標的物向境外再保險人辦理分保業(yè)務(wù)：以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額。

　　7.金融企業(yè)貸款利息征收營業(yè)稅的具體規(guī)定

　　(1)金融企業(yè)發(fā)放貸款(包括自營貸款和委托貸款，下同)后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅;貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期(含展期)超過90天后尚未收回的，按照實際收到的利息申報繳納營業(yè)稅。

　　8.外幣折合成人民幣。金融業(yè)按其收到的外匯的當天或當季季末中國人民銀行公布的基準匯價折合營業(yè)額，保險業(yè)按其收到的外匯的當天或當月最后一天中國人民銀行公布的基準匯價折合營業(yè)額。

　　四、郵電通信業(yè)務(wù)

　　1.集中受理跨省出租電路業(yè)務(wù)：受理地區(qū)的電信部門余額計稅;提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門：按各自取得的價款為營業(yè)額計征營業(yè)稅。

　　2.郵政電信單位與其他單位合作,共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的,以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。

　　【經(jīng)典例題】某郵局某月直接取得報刊發(fā)行收入20萬元,郵寄業(yè)務(wù)收入10萬元,信封、信紙銷售收入2萬元,其他郵政業(yè)務(wù)收入5萬元。按現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定,其應(yīng)納營業(yè)稅為( ) 。
　　A.0.30萬元
　　B.0.45萬元
　　C.0.96萬元
　　D.1.11萬元
　　答案：D
　　解析：應(yīng)納營業(yè)稅額=(20+10+2+5)×3%=1.11萬元

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