首先需要明確一個宗旨，真題的廣度和深度是其他模擬題難以比擬的。所以精做每一道綜合題真題，比刷十幾套模擬卷更有效。其次，通過歷年真題可以發(fā)現(xiàn)，有些知識點(diǎn)幾乎年年考查，比如了解內(nèi)控是否是必須做的？測試內(nèi)控是否是必須做的？所以，一定要把這些?？键c(diǎn)掌握透徹，做到該拿的分一分不丟。

一、簡答題

（一）第23章審計業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求：

諸如（1）自身利益：經(jīng)濟(jì)利益、商業(yè)關(guān)系；

（2）自我評價：涉及財務(wù)報告的內(nèi)控、臨時借調(diào)員工；

（3）過度推介；

（4）密切關(guān)系；

（5）外在壓力之類的關(guān)鍵詞要學(xué)會說。

（二）第21章會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制：【?？键c(diǎn)舉例】

1、事務(wù)所要建立統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度。（分所、合并所立馬一致）

2、主任會計師對質(zhì)量控制制度負(fù)最終責(zé)任。以質(zhì)量為導(dǎo)向（放在首位）。

3、只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目合伙人才能出具報告?！救魏畏制鐩]解決，都不能出報告】

4、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核：是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員在出具報告前，對項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。（不必復(fù)核所有底稿）

5、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目合伙人的責(zé)任，更不能替代項(xiàng)目合伙人的責(zé)任。

6、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核對象的確定：

①對所有上市實(shí)體財務(wù)報表審計實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；

②【事務(wù)所來】明確標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評價所有其他的歷史財務(wù)信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；

③對符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

7、【背】會計師事務(wù)所通常采用的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核方法包括：

（1）與項(xiàng)目合伙人進(jìn)行討論；

（2）復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當(dāng)；

（3）選取與項(xiàng)目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核；

（4）其他適當(dāng)?shù)膹?fù)核方法。例如：復(fù)核有關(guān)處理和解決重大疑難問題或爭議事項(xiàng)形成的工作底稿，復(fù)核重大事項(xiàng)概要等。

8、【背】項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄，包括：

（1）有關(guān)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行；

（2）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核在出具報告前業(yè)已完成；

（3）復(fù)核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項(xiàng)，使其認(rèn)為項(xiàng)目組作出重大判斷及形成的結(jié)論不適當(dāng)。

9、會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項(xiàng)目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查?！究梢詮膰?yán)要求】

10、會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果，傳達(dá)給項(xiàng)目合伙人及會計師事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員。

（三）第九章審計報告：【?？键c(diǎn)舉例】

1、分別在什么情況下可以加“關(guān)鍵審計事項(xiàng)段”、“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段”和“其他事項(xiàng)段”。

2、審計意見決策表：關(guān)注①財務(wù)報表是否存在重大錯報；②是否屬于無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；③是否重大且具有廣泛性。

3、是否可以提及前任注冊會計師？一旦提及，應(yīng)該滿足什么條件。

4、注冊會計師應(yīng)當(dāng)就及時獲取組成年度報告的文件的最終版本與管理層作出適當(dāng)安排。如果可能，在審計報告日之前獲取。如果組成年度報告的部分或全部文件在審計報告日后才能取得，要求管理層提供書面聲明，聲明上述文件的最終版本將在可獲取時并且在被審計單位公布前提供給注冊會計師，以使注冊會計師可以完成準(zhǔn)則要求的程序。

（四）第17章其他特殊項(xiàng)目的審計：【?？键c(diǎn)舉例】

1、會計估計的結(jié)果與財務(wù)報表中原來已確認(rèn)或披露的金額存在差異，并不必然表明財務(wù)報表存在錯報，這對于公允價值會計估計而言尤其如此。

2、復(fù)核上期的會計估計的目的（不是為了質(zhì)疑）

3、對導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下審計程序：

①評價管理層如何考慮替代性的假設(shè)或結(jié)果，以及拒絕采納的原因，或者在管理層沒有考慮替代性的假設(shè)或結(jié)果的情況下，評價管理層在作出會計估計時如何處理估計不確定性。

②評價管理層使用的重大假設(shè)是否合理。（對估計的計量產(chǎn)生重大影響的假設(shè)）

③當(dāng)管理層實(shí)施特定措施的意圖和能力與其使用的重大假設(shè)的合理性或?qū)m用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的恰當(dāng)應(yīng)用相關(guān)時，評價這些意圖和能力。

4、為確定是否存在管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查下列記錄或文件：

①注冊會計師實(shí)施審計程序時獲取的銀行和律師的詢證函回函。

②股東會和治理層會議的紀(jì)要。

③注冊會計師認(rèn)為必要的其他記錄和文件。

5、對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

（1）檢查相關(guān)合同或協(xié)議（如有）。如果檢查相關(guān)合同或協(xié)議，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價：

①交易的商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為；

②交易條款是否與管理層的解釋一致；

③關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理和披露。

（2）獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計證據(jù)。但是，授權(quán)和批準(zhǔn)本身不足以就是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險得出結(jié)論。（可能存在串通舞弊）

6、有關(guān)持續(xù)經(jīng)營的審計結(jié)論與報告：

（五）對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮：【?？键c(diǎn)舉例】

1、重要組成部分：財務(wù)重大性、特定性質(zhì)或情況導(dǎo)致集團(tuán)特別風(fēng)險。集團(tuán)項(xiàng)目合伙人及所在事務(wù)所對集團(tuán)審計意見負(fù)全部責(zé)任。除法律法規(guī)規(guī)定外，不能提及組成部分注冊會計師，即使（法律允許）提及也不減輕責(zé)任。

2、對于具有財務(wù)重大性的單個重大組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分的注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該組成部分的重要性，對其實(shí)施審計。

3、對由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險的重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：【考試的時候如果區(qū)分不清，保險起見把這三項(xiàng)工作都答上】

①使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實(shí)施審計；

②針對與可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計；

③針對可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險實(shí)施特定的審計程序。

4、如果在由組成部分注冊會計師執(zhí)行相關(guān)工作的組成部分內(nèi)，識別出導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評價針對識別出的特別風(fēng)險擬實(shí)施的進(jìn)一步審計程序的恰當(dāng)性。再根據(jù)對組成部分注冊會計師的了解，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定是否有必要參與進(jìn)一步審計程序?！臼欠駞⑴c，取決于對組成部分CPA的了解】

5、組成部分注冊會計師對超出集團(tuán)層面明顯微小錯報臨界值的錯報需要通報?！径皇浅^實(shí)際執(zhí)行的】

6、計劃的組成部分的重要性水平：一定要由集團(tuán)項(xiàng)目組來確定。

7、如果基于集團(tuán)審計的目的，由組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計工作時，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評價在組成部分層面確定的實(shí)際執(zhí)行的重要性的適當(dāng)性。

（六）存貨監(jiān)盤：【常考點(diǎn)舉例】

1、抽盤：只能從已盤范圍中抽取存貨進(jìn)行抽盤【抽盤不能在盤點(diǎn)之前】；抽盤的范圍不能提前告知（否則因易于遇見而損害審計的有效性）。

2、如果被審計單位的存貨存放在多個地點(diǎn)，注冊會計師可以要求被審計單位提供一份完整的存貨存放地點(diǎn)清單（包括：期末庫存量為零的倉庫、租賃的倉庫，以及第三方代被審計單位保管存貨的倉庫等），并考慮其完整性。

3、盤點(diǎn)的時間安排：盡可能在期末，尤其內(nèi)控不好，提前或拖后都不好，特別注意同一存貨在不同地點(diǎn)存放，一定要同時安排。

4、哪怕存貨的內(nèi)控運(yùn)行有效，也不能說一定說重大錯報風(fēng)險是低水平。

5、在獲取完整的存貨存放地點(diǎn)清單的基礎(chǔ)上，注冊會計師可以根據(jù)不同地點(diǎn)所存放存貨的重要性以及對各個地點(diǎn)與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，選擇適當(dāng)?shù)牡攸c(diǎn)進(jìn)行監(jiān)盤，并記錄選擇這些地點(diǎn)的原因。

6、存貨監(jiān)盤的主要目標(biāo)：獲取被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況。

7、如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動是否已作正確的記錄。

8、執(zhí)行抽盤的方向【是雙向】：實(shí)物查到盤點(diǎn)記錄，盤點(diǎn)記錄查到實(shí)物。

9、因不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤。兩種比較典型的情況包括：

一是注冊會計師無法親臨現(xiàn)場，即由于不可抗力導(dǎo)致其無法到達(dá)存貨存放地實(shí)施存貨監(jiān)盤；

二是氣候因素，即由于惡劣的天氣導(dǎo)致注冊會計師無法實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，或由于惡劣的天氣無法觀察存貨，如木材被積雪覆蓋。注冊會計師應(yīng)當(dāng)另擇日期實(shí)施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計程序。

10、由第三方保管或控制的存貨：

（1）向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；

（2）實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計程序。

其他審計程序可以作為函證的替代程序，也可以作為追加的審計程序。其他審計程序的示例包括：

①實(shí)施或安排其他注冊會計師實(shí)施對第三方的存貨監(jiān)盤（如可行）；

②獲取其他注冊會計師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報告；

③檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲單；

④當(dāng)存貨被作為抵押品時，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。

（七）函證：【?？键c(diǎn)舉例】

1、除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。

2、注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非存在下列兩種情形之一：（1）有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要。（2）注冊會計師認(rèn)為函證很可能無效。

3、若重大錯報風(fēng)險評估為低水平，則注冊會計師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

4、分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：①管理層是否誠信；②是否可能存在重大的舞弊或錯誤；③替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。【就是說即便管理層的理由合理，也需要額外考慮這些因素】

5、當(dāng)同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：

（1）重大錯報風(fēng)險評估為低水平；

（2）涉及大量余額較小的賬戶；

（3）預(yù)期不存在大量的錯誤；

（4）沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。

6、電子形式的函證，可靠性存在風(fēng)險，要對電子形式的回函創(chuàng)造安全環(huán)境。

7、在收到對詢證函口頭回復(fù)的情況下，注冊會計師可以要求被詢證者提供直接書面回復(fù)。只對詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不是對注冊會計師的直接書面回復(fù)，不符合函證的要求，因此，不能作為可靠的審計證據(jù)。

二、綜合題

資料一給文字，資料二給數(shù)字：要求一問是否表明可能存在重大錯報風(fēng)險？

通常會考：
①一個和營業(yè)收入/營業(yè)成本相關(guān)的，往毛利率的方向考慮；

②會考一個需要一定會計基礎(chǔ)的題目——所以起碼要有一點(diǎn)中級會計實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)

資料三給審計計劃：要求二問審計計劃是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)簡要說明理由：多考查審計抽樣、控制測試、審計溝通。

資料四給工作底稿：進(jìn)一步審計程序安排是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)簡要說明理由。

資料五給審計過程中遇到的重大事項(xiàng)的處理情況，處理如不恰當(dāng)簡要說明理由。

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