增值稅不僅是CPA稅法的考試重點(diǎn)，在生活中更是與我們息息相關(guān)。在以往的考試中，本章所占分值有20分左右，所以大家一定要打起精神好好學(xué)、反復(fù)學(xué)！

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一、銷項(xiàng)稅額的確定

（一）一般銷售方式下的銷售額

一般銷售方式下的銷售額的計(jì)算較為簡(jiǎn)單，但有幾大“巨坑”，考生們一定要提高警惕

【注意】

（1）銷售額中的“價(jià)外費(fèi)用”一般是含稅價(jià)，注意換算成不含稅的價(jià)款；

（2）商業(yè)企業(yè)的零售價(jià)一般是含稅價(jià)，需要進(jìn)行換算；

（3）委托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅——不包括在銷售額里。

（二）特殊銷售方式下的銷售額

（三）按差額確定銷售額的情況

【記憶小口訣】

（金融）（經(jīng)紀(jì)）人代理你的（不動(dòng)產(chǎn)）（房產(chǎn)）交易，掙了錢之后，（旅游）規(guī)格從（客運(yùn)）站升級(jí)到了（航空），甚至富裕到自己創(chuàng)業(yè)，（融資）租賃器械，自己搞（建筑）。

二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

（一）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

1、憑票抵扣：專票、海關(guān)專業(yè)繳款書、農(nóng)產(chǎn)品的收購發(fā)票或銷售發(fā)票、代完稅憑證、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票等。

★一般情況下，要在規(guī)定的時(shí)間范圍內(nèi)，申報(bào)抵扣。

2、計(jì)算抵扣（主要涉及農(nóng)產(chǎn)品和收費(fèi)公路通行費(fèi)）

（1）農(nóng)產(chǎn)品

①10%扣除率

2019年4月1日，扣除率調(diào)整為9%，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工基本稅率（13%稅率）貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

②收購煙葉的進(jìn)項(xiàng)稅額（拷煙葉、晾曬煙葉）

煙葉稅應(yīng)納稅額=收購煙葉實(shí)際支付價(jià)款總額×稅率（20%）

煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=（價(jià)格+補(bǔ)貼＋煙葉稅應(yīng)納稅額）×扣除率

（2）收費(fèi)公路通行費(fèi)

計(jì)算抵扣的情況：連普票都無法取得　

①可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%

②可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

③可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

記：類似于換算成不含稅的收入，再計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

記：高速公路：3%

（3）購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額（新增）

（二）當(dāng)期不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

1、用于不產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額的項(xiàng)目

（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。（記：考慮其是否產(chǎn)生銷項(xiàng)稅）

（2）其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。但是發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項(xiàng)目情況的，該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。

（3）其他權(quán)益性無形資產(chǎn)：不論情況，都可抵扣

（4）納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)，即交際應(yīng)酬消費(fèi)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營中的生產(chǎn)投入和支出。

【歸納】增值稅是鏈條稅，是一環(huán)扣一環(huán)的，有銷項(xiàng)才可以抵進(jìn)項(xiàng)。如果不產(chǎn)生銷項(xiàng)，為了保證鏈條的完整性，一般都不可抵扣進(jìn)項(xiàng)。

2、非正常損失對(duì)應(yīng)項(xiàng)目——做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

（1）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（2）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（3）非正常損失的不同產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

（4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

【注意】非正常：指因管理不善、違反法律法規(guī)造成的。

3. 特殊政策規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

（1）購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

【注意】納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（2）保險(xiǎn)公司支付賠付進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣（新增）

①實(shí)物賠付（自行向車輛修理勞務(wù)提供方購進(jìn)的車輛修理勞務(wù)）→可以按規(guī)定從保險(xiǎn)公司銷項(xiàng)稅額中抵扣；

②現(xiàn)金賠付（將應(yīng)付給被保險(xiǎn)人的賠償金直接支付給車輛修理勞務(wù)提供方）→其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從保險(xiǎn)公司銷項(xiàng)稅額中抵扣。

【歸納】保險(xiǎn)公司購買修理勞務(wù)可抵進(jìn)項(xiàng)稅額；保險(xiǎn)公司支付賠款用于修車不能抵進(jìn)項(xiàng)。

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