收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——合同負(fù)債 （涉及不同增值稅率的儲值卡）
【例】甲公司經(jīng)營一家連鎖超市，以主要責(zé)任人的身份銷售商品給客戶。甲公司銷售的商品適用不同的增值稅稅率，進(jìn)口零食等適用稅率為16%，糧食等適用稅率為10%等。2X18年，甲公司向客戶銷售了5 000張不可退的儲值卡，每張卡的面值為200元，總額為1 000 000元?？蛻艨稍诩坠窘?jīng)營的任意一家門店使用該等儲值卡進(jìn)行消費。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司預(yù)期客戶購買的儲值卡金額將全部被消費。甲公司為增值稅一般納稅人，在客戶使用該等儲值卡消費時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。
本例中，甲公司經(jīng)營一家連鎖超市，銷售適用不同稅率的各種商品，并收取商品階款及相應(yīng)的增值稅。因此甲公司銷售儲值卡收取的款項1 000 000元中，僅商品價款部分代表甲公司已收容戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)合同負(fù)債，其中增值稅部分，因不符合合同負(fù)債的定義，不應(yīng)確認(rèn)為合同負(fù)債。
甲公司應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗（例如公司以往年度類似業(yè)務(wù)的綜合稅率等）估計客戶使用該類儲值卡購買不同稅率商品的情況，將估計的儲值卡款項中的增值稅部分確認(rèn)為應(yīng)交稅費一一待轉(zhuǎn)銷項稅額，將剩余的商品價款部分確認(rèn)為合同負(fù)債。實際消費情況與預(yù)計不同時，根據(jù)實際情況進(jìn)行調(diào)整；后續(xù)每個資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)最新信息對合同負(fù)債和應(yīng)交稅費的金額進(jìn)行重新估計。
分析依據(jù):《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》第四十一條、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號一一會計政策、會計估計變更和差錯更正》第八條等相關(guān)規(guī)定;《<企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入>應(yīng)用指南2018》第112頁等相關(guān)內(nèi)容。
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