一、這是一項什么性質(zhì)的收入
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）規(guī)定，為鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展，軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策，所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。
“不征稅收入”是我國企業(yè)所得稅法中新創(chuàng)設(shè)的一個概念，是指從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)永久不列入征稅范圍的收入范疇。
根據(jù)企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定：“不征稅收入包括：㈠財政撥款；㈡依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；㈢國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入”。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）文件進一步明確了不征稅收入的具體范圍。其中，對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。
因此軟件企業(yè)取得的增值稅即征即退稅款，用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，是一項有專項用途的財政性資金，把它定義為不征稅收入符合稅法和財稅[2008]151號文件的規(guī)定，企業(yè)的上述收入應(yīng)在取得當年從收入總額中扣除。
二、把握這項政策的關(guān)鍵點有哪些
《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，應(yīng)該提醒軟件企業(yè)的是，企業(yè)在將即征即退的稅款用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)的過程中，發(fā)生的相關(guān)支出或者因購進設(shè)備所計提的折舊不能在稅前扣除，也不能享受研發(fā)投入加計扣除的優(yōu)惠政策。
因此，在實務(wù)操作中，企業(yè)對不征稅收入和資金的支出應(yīng)單獨核算，要設(shè)置單獨的會計核算科目或者設(shè)置單獨的銀行核算帳戶，合理區(qū)分不征稅收入與征稅收入。
三、企業(yè)應(yīng)如何進行納稅申報
根據(jù)財政部《關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會計處理規(guī)定的通知》（財會字[1995]006號）規(guī)定：企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“補貼收入”科目。對于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“補貼收入”科目。
因此，當軟件企業(yè)取得增值稅即征即退稅款時，應(yīng)做如下會計分錄：
借：銀行存款
貸：營業(yè)外收入
而稅收上，這是一項不征稅收入，應(yīng)從當年收入總額中扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）規(guī)定，企業(yè)取得的不征稅收入，填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三“納稅調(diào)整明細表”“一、收入類調(diào)整項目”第14行“13、不征稅收入”對應(yīng)列次。上述不征稅收入用于支出形成的費用和資產(chǎn)，不得稅前扣除或折舊、攤銷，作相應(yīng)納稅調(diào)整。其中，用于支出形成的費用，填報該表第38行“不征稅收入用于所支出形成的費用；其用于支出形成的資產(chǎn)，填報該表第41行項目下對應(yīng)行次。
