越是懷疑一件事情的真實性，那么就越要收集有說服性的證據(jù)來證明它。因此，可靠性較高的審計程序——函證，在審計過正中的作用就舉足輕重了。

　　函證是注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和顯存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。通俗的說如果想知道一件事情的真相，通過它的直接責(zé)任人獲得的信息往往可能都是正面的，或者不真實，那么我們就得從另外和這件事情有關(guān)系的人來了解，會獲得更加真實的信息。

　　假設(shè)我們是一個注冊會計師，那么就會發(fā)現(xiàn)只有設(shè)計好詢證函才可以發(fā)函。在設(shè)計詢證函時我們要考慮函證的方式：積極函證還是消極函證，或者將兩種方式結(jié)合使用。

　　采用積極的函證方式，要求對方在所有情況下必須回函，所以只有收到回函，才能為財務(wù)報表提供審計證據(jù)。如果未收到回函，可能是①對方?jīng)]有收到。②根本就沒有理會詢證函。③對方是假的（不存在）。

　　消極的函證方式，只要求被詢證者在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。但是如果沒收到回函也不能說明此函核對無誤，可能是跟本沒有收到詢證函。由于積極函證得到的證據(jù)比消極得到的證據(jù)更可靠，所以要更加慎重的選擇消極函證。只有同時存在此四種情況才可以采用消極函證方式：①重大錯報風(fēng)險評估為低水平。②涉及大量余額較小的賬戶。③預(yù)期不存在大量錯誤。④沒有理由相信詢證者不認真對待。

　　可是發(fā)出去的東西要能夠提供證據(jù)，收不回來不就白發(fā)了。所以在發(fā)函時要考慮到怎樣方便對方回函而又能夠提供真實、充分的信息。

　　設(shè)計詢證函時還要考慮到如果回函率低、信息不準確時，應(yīng)該怎么辦？應(yīng)該從其他途徑獲取審計證據(jù)。要做到有備無患。

　　被詢證者會不會串通被審計單位來欺騙注冊會計師呢？所以設(shè)計詢證函事要考慮到第三方與被審計單位的關(guān)系和交易實質(zhì)，以此來確定應(yīng)該對哪些信息函證、向哪個知情第三方函證不是徒勞。