第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

　　預(yù)習(xí)講義：2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段考試預(yù)習(xí)講義匯總

　　一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法

　　(一)成本法的定義及其適用范圍

　　成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。

　　下列兩種情況下，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資：

　　1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　2.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　(二)成本法核算

　　1.“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目反映取得時(shí)的成本

　　2.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利

　　(享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn))

　　貸：投資收益

　　3.計(jì)提減值準(zhǔn)備

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

　　(一)權(quán)益法的定義及其適用范圍

　　1.權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。

　　投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

　　2. 成本法和權(quán)益法的適用范圍

　　(二)權(quán)益法核算

　　權(quán)益法的類型圖示如下：

　　1.初始投資成本的調(diào)整

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

　　2.投資損益的確認(rèn)

　　投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期損益。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　(1)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　貸：投資收益

　　(2)被投資單位發(fā)生凈虧損

　　借：投資收益

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí),在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上,應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整:

　　(1)被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的,應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

　　(2)以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等與賬面價(jià)值處理的差額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。

　　(3)投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)抵消與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易既包括順流交易也包括逆流交易。順流交易和逆流交易圖示如下：

　　【提示】投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消與投資企業(yè)與子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消有所不同，母子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是全額抵消的，而投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額部分。

　?、倌媪鹘灰?/P>

　　【例題3】甲企業(yè)于2011年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。2011年8月，乙公司將其成本為600萬(wàn)元的某商品以1 000萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至2011年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)仍未對(duì)外出售該存貨。乙公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3 200萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素。若甲公司有丙公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司2011年個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

　　(2)計(jì)算甲公司合并報(bào)表中應(yīng)抵消的存貨金額。

　　【答案】

　　(1)甲公司2011年個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(3 200-400) ×20%=560(萬(wàn)元)，合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益與個(gè)別報(bào)表相同。

　　(2)甲公司合并報(bào)表中應(yīng)抵消的存貨=400 ×20%=80(萬(wàn)元)。

　?、陧樍鹘灰?/P>

　　【例題4】甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。2011年，甲企業(yè)將其賬面價(jià)值為600萬(wàn)元的商品以 1 000萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司。至2011年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。乙公司2011年凈利潤(rùn)為2 000萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素。甲公司有丁公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司2011年個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

　　(2)計(jì)算甲公司合并報(bào)表中應(yīng)抵消的營(yíng)業(yè)收入金額。

　　【答案】

　　(1)甲公司2011年個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(2 000-400)×20%=320(萬(wàn)元)，合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=320+400 ×20%=400(萬(wàn)元)。

　　(2)甲公司合并報(bào)表中應(yīng)抵消的營(yíng)業(yè)收入=1 000×20%=200(萬(wàn)元)。

　　3.超額虧損的確認(rèn)

　　在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí)，應(yīng)按以下順序進(jìn)行調(diào)整：

　　4.被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

　　投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，按照持股比例確認(rèn)歸屬于本企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。

　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

　　三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值

　　發(fā)生減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備在提取以后，不允許轉(zhuǎn)回。

　　課程輔導(dǎo)：2013年注會(huì)HD高清課件全新上線　業(yè)內(nèi)頂級(jí)講師聚首助你輕松拿證

　　報(bào)考指南：2013注會(huì)報(bào)名政策解讀 注會(huì)各科考試時(shí)間 注會(huì)報(bào)名時(shí)間 報(bào)名條件及免試條件

　　歷年真題：1997-2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試(CPA)真題及答案匯總

　　復(fù)習(xí)考點(diǎn)：《經(jīng)濟(jì)法》 《財(cái)務(wù)成本管理》 《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》 《會(huì)計(jì)》 《審計(jì)》

　　習(xí)題推薦：2013注會(huì)《經(jīng)濟(jì)法》 《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》 《財(cái)務(wù)成本管理》章節(jié)練習(xí)