注冊會計師考試《審計》第二章　注冊會計師法律責任

　　知識點、對注冊會計師法律責任的認定

　　（一）違約

　　所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求。當違約給他人造成損失時，注冊會計師應負違約責任。比如，會計師事務所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報表，或違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等。

　　（二）過失

　　當過失給他人造成損失時，注冊會計師應負過失責任。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失。

　　1.普通過失：是指沒有保持職業(yè)上應有的職業(yè)謹慎；對注冊會計師則是指沒有完全遵循專業(yè)準則的要求。

　　2.重大過失：是指連起碼的職業(yè)謹慎都不保持，根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計。

　　另外，還有一種過失叫“共同過失”，即對他人過失，受害方自己未能保持合理的謹慎，因而蒙受損失。比如，被審計單位未能向注冊會計師提供編制納稅申報表所必要的信息，后來又控告注冊會計師未能妥當?shù)鼐幹萍{稅申報表，這種情況可能使法院判定被審計單位有共同過失。再如，在審計中未能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金等資產(chǎn)短少時，被審計單位可以過失為由控告注冊會計師，而注冊會計師又可以說現(xiàn)金等問題是由缺乏適當?shù)膬?nèi)部控制造成的，并以此為由來反擊被審計單位的訴訟。

　　（三）欺詐