1.利用應付賬款舞弊的情況
(1)應付賬款長期掛賬
主要表現(xiàn)在企業(yè)的若干“應付賬款”明細款項長期未付而掛賬,有的屬于合同糾紛或無力償還,有的屬于銷貨單位消亡而無從支付的情況,這樣易導致虛列債務。例如審計人員在對某出版社進行審計時,發(fā)現(xiàn)其應付賬明細賬中有數十家單位掛賬已逾五年之久,經審計函證,這些單位大都已撤消或注銷,或者合并改組,該單位早應將這些無法償付的應付賬款轉為營業(yè)外收入,但其卻一直列為負債,結果必是虛列債務。
?。?)虛列應付賬款,調節(jié)成本費用
有些企業(yè)為了調控利潤的實現(xiàn)數額,就采用虛列應付賬款的方式,虛增制造費用,相應減少利潤數額。
?。?)利用應付賬款,隱匿收入
有些企業(yè)為了隱藏一些非法收入或不正常收入,以達到偷逃稅款的目的,就會在收到現(xiàn)金(或銀行存款)時,同時掛“應付賬款”。
(4)用商品抵頂應付賬款,隱瞞收入
企業(yè)用商品抵頂債務,不通過商品銷售核算,隱瞞商品銷售收入,偷漏增值稅。
2.執(zhí)行分析性程序
?。?)對期末、期初余額進行總體分析、復核,初步確定本科目是否為審計重點項目,是否需實施詳查。
?。?)分析、復核各賬戶余額的增減及本期發(fā)生額變動情況,確定重點審計的賬戶。
?。?)了解應付賬款慣例以及收回貨物的平均天數,并分析應付賬款的賬齡;查明有確鑿證據表明被審單位的應付賬款不符合應付賬款性質,供貨單位破產、撤銷等原因已無法再支付。
(4)計算應付賬款與主營業(yè)務成本的比率,與以前各期末比較,分析異常變動的原因。
考試報考:2012年注冊會計師各科考試時間