一、前期差錯概述
前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報：（1）編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；（2）前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。
舞弊，是指人為地錯誤利用信息，給市場傳導(dǎo)一個錯誤的會計信息，要作為差錯進行更正。
存貨與固定資產(chǎn)盤盈：通常將金額較大的存貨盤盈作為前期差錯更正處理。按第28號準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈屬于前期差錯。
二、前期差錯更正的會計處理
前期差錯分為不重要的差錯和重要的差錯。
重要性的判斷：看項目的金額、性質(zhì)及對報表決策者的影響。
金額較大，性質(zhì)較特殊的差錯，對報表的決策者產(chǎn)生完全不同的影響，那么就屬于重要差錯。
（一）不重要的前期差錯的會計處理
對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈損益項目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項目。
（二）重要的前期差錯的會計處理
對于重要的前期差錯，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。具體地說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，通過下述處理對其進行追溯更正：
?。?）追溯重述差錯發(fā)生期間列報的前期比較金額；
?。?）如果前期差錯發(fā)生在列報的最早前期之前，則追溯重述列報的最早前期的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益相關(guān)項目的期初余額。
追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。與追溯調(diào)整法的思路一致。
對于發(fā)生的重要的前期差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)。
差錯影響資產(chǎn)負債表項目的，在差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期直接調(diào)整相關(guān)項目的金額，若差錯影響利潤表項目，則先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，最終轉(zhuǎn)入“利潤分配――未分配利潤”。
與追溯調(diào)整法的處理步驟一致：
1.稅前階段
2.所得稅階段
3.稅后階段
每個階段都看成是當(dāng)年的差錯，資產(chǎn)負債表賬戶不動，利潤表賬戶先換成“以前年度損益調(diào)整”，在分配前將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配――未分配利潤”，最后再做調(diào)整盈余公積的分錄。
借：利潤分配――未分配利潤
貸：盈余公積
或做相反的分錄。
三、前期差錯更正的披露
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯更正有關(guān)的下列信息：
1.前期差錯的性質(zhì)。
2.各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和更正金額。
3.無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。
在以后期間的財務(wù)報表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯更正的信息，但中期報告例外。
