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    2013年注會《會計(jì)》考點(diǎn)基礎(chǔ)講義:第二章第三節(jié)

    來源:233網(wǎng)校 2013年3月23日

      表2 金額單位:元

    年份 期初攤余成本
    (a)
    實(shí)際利息收入
    (b)
    (按10%計(jì)算)
    現(xiàn)金流入
    (c)
    攤余成本
    (d=a+b-c)
    20×2年 1139* 114** 684 569
    20×3年 569 57 30*** 596
    20×4年 596 60 656 0

      *1139=684×(1+10%)-1+30×(1+10%)-2+655×(1+10%)-3(四舍五入)

      **114=1138×10%(四舍五入)

      ***30=625×4.72%(四舍五入)

      根據(jù)上述調(diào)整,XYZ公司的賬務(wù)處理如下:

      (1)20×2年1月1日,調(diào)整期初攤余成本:

      借:持有至到期投資—利息調(diào)整  53

      貸:投資收益          53

      注:53=1139-1086

      (2)20×2年12月31日,確認(rèn)實(shí)際利息收入,收到票面利息等:

      借:應(yīng)收利息          59

      持有至到期投資—利息調(diào)整  55

      貸:投資收益         114

      借:銀行存款          59

      貸:應(yīng)收利息          59

      借:銀行存款         625

      貸:持有至到期投資—成本   625

      (3)20×3年12月31日,確認(rèn)實(shí)際利息,收到票面利息等

      借:應(yīng)收利息          30

      持有至到期投資—利息調(diào)整  27

      貸:投資收益          57

      借:銀行存款          30

      貸:應(yīng)收利息          30

      (4)20×4年12月31日,確認(rèn)實(shí)際利息、收到票面利息和本金等:

      借:應(yīng)收利息          30

      持有至到期投資—利息調(diào)整  30

      貸:投資收益          60

      借:銀行存款          30

      貸:應(yīng)收利息          30

      借:銀行存款等        625

      貸:持有至到期投資—成本   625

      假定XYZ公司購買的債券不是分次付息,而是到期一次還本付息,且利息不是以復(fù)利計(jì)算。此時(shí),XYZ公司所購買債券的實(shí)際利率r,可以計(jì)算如下:

      (59+59+59+59+59+1 250)×(1+r)-5=1 000(元),由此得出 r≈9.05%。

      『正確答案』

      據(jù)此,調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表3所示。

      表3            金額單位:元

    年份 期初攤余成本(a) 實(shí)際利息收入(b)
    (按9.05%計(jì)算)
    現(xiàn)金流入(c) 期末攤余成本
    (d=a+b-c)
    20×0年 1 000 90.5 0 1 090.5
    20×1年 1 090.5 98.69 0 1 189.19
    20×2年 1 189.19 107.62 0 1 296.81
    20×3年 1 296.81 117.36 0 1 414.17
    20×4年 1 414.17 130.83* 1 545 O

      *考慮了計(jì)算過程中出現(xiàn)的尾差2.85元。

      根據(jù)上述數(shù)據(jù),XYZ公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下

      (1)20×0年1月1日,購入債券:

      借:持有至到期投資——成本        1 250

      貸:銀行存款               1 000

      持有至到期投資——利息調(diào)整       250

      (2)20×0年12月31日,確認(rèn)實(shí)際利息收入:

      借:持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息       59

      ——利息調(diào)整      31.5

      貸:投資收益                90.5

      (3)20×1年12月31日,確認(rèn)實(shí)際利息收入:

      借:持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息       59

      ——利息調(diào)整      39.69

      貸:投資收益               98.69

      (4)20×2年12月31日:

      借:持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息       59

      ——利息調(diào)整      48.62

      貸:投資收益               107.62

      (5)20×3年12月31日,確認(rèn)實(shí)際利息:

      借:持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息       59

      ——利息調(diào)整      58.36

      貸:投資收益              117.36

      (6)20×4年12月31日,確認(rèn)實(shí)際利息、收到本金和名義利息等:

      借:持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息       59

      ——利息調(diào)整      71.83

      貸:投資收益              130.83

      借:銀行存款               1 545

      貸:持有至到期投資——成本        1 250

      ——應(yīng)計(jì)利息       295

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