貸(或借)：資本公積——其他資本公積
重分類后，在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。
例如，某企業(yè)在2012年5月將某項(xiàng)持有至到期投資出售了一部分，且金額較大，那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將剩余的全部持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，而且在2013年和2014年兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。直至2015年，企業(yè)才可以將可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資或者將新取得的債券投資劃分為持有至到期投資。
重分類日，產(chǎn)生的資本公積——其他資本公積，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
【例題1·計(jì)算分析題】20×0年1月1日，XYZ公司支付價(jià)款l 000元(含交易費(fèi)用)從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司5年期債券，面值1 250元，票面利率4.72%，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。XYZ公司在購(gòu)買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。
XYZ公司將購(gòu)入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。為此，XYZ公司在初始確認(rèn)時(shí)先計(jì)算確定該債券的實(shí)際利率：
設(shè)該債券的實(shí)際利率為r，則可列出如下等式：
59×(1十r) -1+59 ×(1+r)-2+59×(1+r)-3+59×(1+r)-4+(59+1 250)×(1+r)-5=1 000(元)
采用插值法，可以計(jì)算得出r=10%，由此可編制表2—1。
表1 金額單位：元
| 年份 | 期初攤余成本（a） | 實(shí)際利息收入（b） （按l0%計(jì)算） |
現(xiàn)金流入（c） | 期末攤余成本 （d＝a＋b－c） |
| 20×0年 | 1000 | 100 | 59 | 104l |
| 20×l年 | 1041 | 104 | 59 | 1086 |
| 20×2年 | 1086 | 109 | 59 | 1136 |
| 20×3年 | 1136 | 114* | 59 | 1191 |
| 20×4年 | 119l | 118** | 1309 | 0 |
*數(shù)字四舍五入取整;
**數(shù)字考慮了計(jì)算過(guò)程中出現(xiàn)的尾差。
根據(jù)上述數(shù)據(jù)，XYZ公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：
(1)20×0年1月1日，購(gòu)入債券：
借：持有至到期投資——成本 1 250
貸：銀行存款 l 000
持有至到期投資——利息調(diào)整 250
(2)20×0年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：
借：應(yīng)收利息 59
持有至到期投資——利息調(diào)整 41
貸：投資收益 l00
借：銀行存款 59
貸：應(yīng)收利息 59
(3)20×1年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：
借：應(yīng)收利息 59
持有至到期投資——利息調(diào)整 45
貸：投資收益 l04
借：銀行存款 59
貸：應(yīng)收利息 59
(4)20×2年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：
借：應(yīng)收利息 59
持有至到期投資——利息調(diào)整 50
貸：投資收益 l09
借：銀行存款 59
貸：應(yīng)收利息 59
(5)20×3年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收到票面利息等：
借：應(yīng)收利息 59
持有至到期投資——利息調(diào)整 55
貸：投資收益 ll4
借：銀行存款 59
貸：應(yīng)收利息 59
(6)20×4年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收到票面利息和本金等：
借：應(yīng)收利息 59
持有至到期投資——利息調(diào)整 59
貸：投資收益 ll8
借：銀行存款 59
貸：應(yīng)收利息 59
借：銀行存款等 1 250
貸：持有至到期投資——成本 1 250
假定在20×2年1月1日，XYZ公司預(yù)計(jì)本金的一半(625元)將會(huì)在該年末收回，而其余
的一半本金將于20×4末付清。
此時(shí)，XYZ公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整20×2年初的攤余成本，計(jì)入當(dāng)期損益，調(diào)整時(shí)采用最初確定的實(shí)際利率。
『正確答案』
據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表2所示。
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