2014 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試《審計(jì)》真題參考答案及解析

一、單項(xiàng)選擇題（本題型共 25 小題，每小題 1 分，共 25 分。）

1.A 2.B 3.B 4.C 5.D 6.D 7.C 8.A 9.C

10.B 11.A 12.D 13.B 14.C 15.A 16.B 17.D 18.C

19.B 20.A 21.B 22.C 23.A 24.D 25.D

二、多項(xiàng)選擇題（本題型共 10 小題，每小題 2 分，共 20 分。）

1.AB 2.ABCD 3.ABCD 4.AB 5.BCD

6.ABCD 7.ABCD 8.BC 9.ABC 10.AC

三、簡答題（本題型共 6 小題 36 分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請(qǐng)仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加 5 分。本題型最高得分為 41 分。）

1．【答案】

（1）恰當(dāng)。該事項(xiàng)屬于審計(jì)過程中遇到的重大困難，應(yīng)當(dāng)與治理層進(jìn)行溝通。

（2）不恰當(dāng)。組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行法定審計(jì)時(shí)應(yīng)使用 300 萬元作為重要性 / 組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行法定審計(jì)使用的重要性大于集團(tuán)項(xiàng)目組確定的該組成部分重要性，集團(tuán)項(xiàng)目組不能利用法定審計(jì)的工作結(jié)果。

（3）恰當(dāng)。集團(tuán)項(xiàng)目組是否參與進(jìn)一步審計(jì)程序取決于對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解。

（4）恰當(dāng)。其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不構(gòu)成組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，集團(tuán)項(xiàng)目組無需對(duì)其進(jìn)行了解。/ 僅實(shí)施集團(tuán)層面分析程序，無需了解其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

（5）不恰當(dāng)。應(yīng)使用組成部分重要性實(shí)施審閱。

（6）不恰當(dāng)。不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師 / 如果提及，應(yīng)指明這種提及并不減輕甲集團(tuán)公司審計(jì)項(xiàng)目合伙人及 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲集團(tuán)公司審計(jì)意見承擔(dān)的責(zé)任。

2.【答案】

（1）

第（1）項(xiàng)不恰當(dāng)。無論是否信賴內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤中均應(yīng)當(dāng)觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況。

第（2）項(xiàng)不恰當(dāng)。已確認(rèn)為銷售但尚未出庫的存貨不應(yīng)包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)。

第（3）項(xiàng)不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組代管理層執(zhí)行盤點(diǎn)工作，將會(huì)影響其獨(dú)立性。 / 盤點(diǎn)存貨是甲公司管理層的責(zé)任。

第（4）項(xiàng)不恰當(dāng)。當(dāng) a 產(chǎn)品被選為樣本項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)所有 a 產(chǎn)品執(zhí)行抽盤。

第（5）項(xiàng)恰當(dāng)。

（2）

審計(jì)項(xiàng)目組可以實(shí)施的審計(jì)程序有（以下答對(duì)三項(xiàng)即可）：

1）向保管存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；

2）實(shí)施檢查程序 / 檢查與第三方保管的存貨相關(guān)的文件記錄；

3）對(duì)第三方保管的存貨實(shí)施監(jiān)盤；

4）安排其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方保管的存貨實(shí)施監(jiān)盤；

5）獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或提供倉儲(chǔ)服務(wù)的第三方的注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)第三方用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告。

3．【答案】

（1） 保留意見審計(jì)報(bào)告。2012 年度審計(jì)報(bào)告中導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)和對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性仍有影響。

（2）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。 證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的稽查結(jié)果存在不確定性。

（3）保留意見 / 無法表示意見審計(jì)報(bào)告。無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)/審計(jì)范圍受到限制。

（4）以“持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分的無保留意見審計(jì)報(bào)告。導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)或情況具有重大不確定性。

（5）否定意見審計(jì)報(bào)告。運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)。

（6）否定意見審計(jì)報(bào)告。重要子公司未合并，導(dǎo)致合并財(cái)務(wù)報(bào)表重大而廣泛的錯(cuò)報(bào)。

4．【答案】

5．【答案】

6．【答案】

（1）不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果，是為了識(shí)別和評(píng)估本期會(huì)

計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時(shí)可獲得的信息而

作出的判斷。

（2）恰當(dāng)。

（3）不恰當(dāng)。即使不存在特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師亦應(yīng)了解相關(guān)控制。

（4）不恰當(dāng)。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目組的區(qū)間估計(jì)，只能得出錯(cuò)報(bào)不小于 50 萬元的結(jié)論，并不能

確定就是 50 萬元。該錯(cuò)報(bào)是判斷錯(cuò)報(bào)，不是事實(shí)錯(cuò)報(bào)。

（5）不恰當(dāng)。管理層變更折舊年限的理由不合理。

（6）恰當(dāng)。

四、綜合題（本題 19 分。）

【答案】

（1）

（2）

（3）

（4)

（5）

（1）對(duì)第 2 筆未更正錯(cuò)報(bào)的判斷不當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，以評(píng)價(jià)其對(duì)相關(guān)類別交易、賬戶余額或披露的影響 / 不能以抵消后的影響評(píng)估錯(cuò)報(bào)是否重大 / 營業(yè)收入和營業(yè)成本的錯(cuò)報(bào)金額重大。

（2）對(duì) 3 筆未更正錯(cuò)報(bào)匯總影響的判斷不當(dāng)。匯總錯(cuò)報(bào)將導(dǎo)致甲公司由盈轉(zhuǎn)虧 / 掩蓋了損益變化的趨勢(shì)。

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