四、綜合題（本題共 19 分。）

甲公司是 ABC 會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A 注冊會計師負責(zé)審計甲公司 2013 年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為 240 萬元。資料一：A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）甲公司原租用的辦公樓月租金為 50 萬元。自 2013 年 10 月 1 日起，甲公司租用新辦公樓，租期一年，月租金 80 萬元，免租期 3 個月。

（2）2012 年度，甲公司直銷了 100 件 a 產(chǎn)品。2013 年，甲公司引入經(jīng)銷商買斷銷售模式，對經(jīng)銷商的售價是直銷價的 90%，直銷價較 2012 年基本沒有變化。2013 年度，甲公司共銷售 150 件 a 產(chǎn)品，其中 20%銷售給經(jīng)銷商。

（3）2013 年 10 月，甲公司推出新產(chǎn)品 b 產(chǎn)品，單價 60 萬元。合同約定，客戶在購買產(chǎn)品一個月后付款；如果在購買產(chǎn)品三個月內(nèi)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，客戶有權(quán)退貨。截至 2013 年12 月 31 日，甲公司售出 10 件 b 產(chǎn)品。因上市時間較短，管理層無法合理估計退貨率。

（4）2013 年 10 月，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，按每件 150 萬元的價格為其定制 20件 c 產(chǎn)品，約定 2014 年 3 月交貨，如不能按期交貨，甲公司需支付總價款的 20%作為違約金。簽訂合同后，原材料價格上漲導(dǎo)致 c 產(chǎn)品成本上升。截至 2013 年 12 月 31 日，甲公司已生產(chǎn) 10 件 c 產(chǎn)品，單位成本為 175 萬元。

（5）2013 年 12 月，甲公司首次獲得 200 萬元政府補助。相關(guān)文件規(guī)定，該補助用于補償歷年累計發(fā)生的污水處理支出。

（6）甲公司自 2011 年起研發(fā)一項新產(chǎn)品技術(shù)，于 2013 年 12 月末完成技術(shù)開發(fā)工作，并確認無形資產(chǎn) 300 萬元。甲公司擬將其出售，因受國家產(chǎn)業(yè)政策的影響，市場對該類新產(chǎn)品尚無需求。

資料二：

A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了有關(guān)制造費用的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

金額單位：萬元

資料三：

A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）A 注冊會計師認為，如果發(fā)生與關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)的財務(wù)報表項目和披露錯報，即使其金額低于財務(wù)報表整體重要性，仍可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，因此，確定與關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)的財務(wù)報表項目和披露的重要性水平為 150 萬元。

（2）2013 年，甲公司以 8 000 萬元的價格向關(guān)聯(lián)方購買一條生產(chǎn)線。A 注冊會計師認為該交易超出甲公司正常經(jīng)營過程，很可能不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，擬直接實施實質(zhì)性程序。

（3）甲公司 2013 年度銷售費用為 900 萬元。A 注冊會計師認為重大錯報風(fēng)險較低，擬僅實施控制測試。

資料四：

A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的控制測試，部分內(nèi)容摘錄如下：

資料五：

A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）甲公司年末應(yīng)付賬款余額為 1 000 萬元。A 注冊會計師選取前 10 大供貨商實施函證，均收到回函?；睾@示一筆 5 萬元的差異，管理層同意調(diào)整。因回函總額占應(yīng)付賬款余額的 70%，錯報明顯微小且已更正，A 注冊會計師沒有對剩余總體實施其他審計程序。

（2）2013 年底，甲公司存在重大未決訴訟，內(nèi)部法律顧問和外聘律師均認為敗訴可能性較低，因此，管理層沒有確認預(yù)計負債。A 注冊會計師認為該事項存在重大錯報風(fēng)險，檢查了相關(guān)文件，并獲取了管理層和內(nèi)部法律顧問的書面聲明，據(jù)此認可管理層的判斷。

（3）甲公司財務(wù)人員手工編制了應(yīng)收賬款賬齡分析表。A 注冊會計師了解了相關(guān)控制，認為控制設(shè)計有效，并就賬齡分析表中賬齡結(jié)構(gòu)變化較大的項目詢問了相關(guān)人員。A 注冊會計師基于該賬齡分析表測試了壞賬準(zhǔn)備中按賬齡法計提的部分。

資料六：

A 注冊會計師在審計過程中識別并累積了 3 筆錯報，并認為這些錯報均不重大，同意管理層不予調(diào)整。甲公司 2013 年度未更正錯報列示如下（不考慮稅務(wù)影響）：

金額單位：萬元

要求：

（1）針對資料一第（1）至（6）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認為可能表明存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認定相關(guān)（不考慮稅務(wù)影響）。

（2）針對資料三第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項指出資料三所列審計計劃是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

（3）針對資料四第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項指出資料四所列控制測試是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，提出改進建議。

（4）針對資料五第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項指出資料五所列實質(zhì)性程序是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

（5）針對資料六，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，指出 A 注冊會計師的判斷存在哪些不當(dāng)之處，并簡要說明理由。

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