資料四：

　　A注冊會計師在審計工作工作底稿中記錄了實施實質(zhì)性程序的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　資料五：

　　重大事項處理情況：

　　(1)在2013年度審計工作中，A注冊會計師向甲公司管理層口頭通報了識別出的值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，2014年度，管理層未采取整改措施，因管理層未發(fā)生變化，A注冊會計師認(rèn)為沒有必要向管理層通報。

　　(2)A在存貨監(jiān)盤過程中利用了專家的工作，專家工作的結(jié)果與管理層的盤點結(jié)果差異較大，A實施了追加的審計程序，并與治理層溝通無法解決，該差異對財務(wù)報表有重大影響，但不廣泛，A注冊會計師擬出具保留意見審計報告，并提及專家的工作，同時指明這種提及不減輕注冊會計師對審計意見承擔(dān)的責(zé)任。

　　(3)甲公司管理層在2014年度計提了大額商譽減值準(zhǔn)備并在財務(wù)報表附注中披露了測試過程，但未披露預(yù)計未來現(xiàn)金流量的關(guān)鍵假設(shè)和依據(jù)，A公司不影響報表金額，同意上述做法。

　　要求一

　　根據(jù)資料一結(jié)合資料二評估甲公司是否存在重大錯報風(fēng)險，如存在，請指出與哪些項目的哪些認(rèn)定相關(guān)，并說明理由。

　　【參考答案】

　　事項1存在重大錯報風(fēng)險，甲公司通過與商業(yè)銀行之間簽訂保理合同轉(zhuǎn)讓部分應(yīng)收賬款以緩解資金壓力，相當(dāng)于增加了短期借款，而短期借款這里不增反降，影響應(yīng)收賬款/計價和分?jǐn)?，短期借?完整性。

　　事項2存在重大錯報風(fēng)險，乙分廠于2014年未完成搬遷，搬遷補償款結(jié)余1000萬元，但報表中仍列示的是5000萬元，營業(yè)外收入被多記，影響營業(yè)外收入/準(zhǔn)確性。

　　事項3存在重大錯報風(fēng)險，管理層就辭退計劃與員工協(xié)商一致，預(yù)計支付補償金1900萬元，應(yīng)計入應(yīng)付職工薪酬，而2013年與2014年應(yīng)付職工薪酬變動不大，存在應(yīng)付職工薪酬少計，影響應(yīng)付職工薪酬/完整性。

　　事項4，存在重大錯報風(fēng)險，對于采礦權(quán)初始計入無形資產(chǎn)，期末計提的減值準(zhǔn)備，以后期間不予轉(zhuǎn)回，所以這里可能影響無形資產(chǎn)/計價和分?jǐn)?、資產(chǎn)減值損失/完整性。

　　事項5，不存在重大錯報風(fēng)險。

　　要求二

　　根據(jù)資料三，判斷審計計劃是否存在不當(dāng)之處，如不恰當(dāng)，說明理由。

　　第一個不恰當(dāng)，還應(yīng)測試一般控制。

　　第二個不恰當(dāng)，如果發(fā)現(xiàn)偏差，通常要再追加25個樣本。

　　第三個恰當(dāng)。

　　第四個恰當(dāng)。

　　要求三

　　根據(jù)資料四，指出審計程序是否存在不當(dāng)之處，如不恰當(dāng)，說明理由。

　　【參考答案】

　　(1)不恰當(dāng)，注冊會計師不能僅通過檢查被審計單位提供的應(yīng)收票據(jù)備查登記薄就得出結(jié)果滿意的結(jié)論，應(yīng)當(dāng)結(jié)合對第三方銀行的函證結(jié)果來做出評價。

　　(2)不恰當(dāng)，全額計提壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款的計價相關(guān)，不能證實應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定，即使本期應(yīng)收賬款金額未發(fā)生變化，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)結(jié)合應(yīng)收賬款函證程序證實應(yīng)收賬款的存在。

　　(3)不恰當(dāng)，僅通過復(fù)核被審計單位的計算不足以提供存貨跌價準(zhǔn)備完整性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)結(jié)合存貨監(jiān)盤以發(fā)現(xiàn)其他的存貨減值跡象。

　　(4)恰當(dāng)。

　　要求四 根據(jù)資料無，指出注冊會計師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，說明理由。

　　【參考答案】

　　不恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式向治理層通報值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

　　恰當(dāng)。

　　不恰當(dāng)，披露不充分屬于錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位管理層完善對該大額商譽減值的披露。