四、綜合題(本題型共2題，每題15分，本題型共30分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。)
1．甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事醫(yī)療器械設備的生產(chǎn)和銷售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設備，主要銷往醫(yī)院；B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設備，主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。X注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。
資料一：
X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公-N情況及其環(huán)境，部分內容摘
錄如下：
(1)2010年初，甲公司在5個城市增設了銷售服務處，使銷售服務處自勺數(shù)量增加到11個，銷售服務人員數(shù)量比上年末增加50％。
(2)對于A類產(chǎn)品，甲公司負責將設備運送到醫(yī)院并安裝調試。醫(yī)院驗收合格后簽署設備驗收單，甲公司根據(jù)設備驗收單確認銷售收入。甲公司自2010年起向醫(yī)院提供l個月的免費試用期，醫(yī)院在試用期結束后簽署設備驗收單。
(3)由于市場上B類產(chǎn)品競爭激烈，甲公司在2010年初將B類產(chǎn)品的價格平均下調10％。
(4)甲公司從2009年起推出針對經(jīng)銷商的返利計劃，根據(jù)經(jīng)銷商已付款白勺采購額的3％到6％的比例，在年度終了后12個月內向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計劃簽訂書面協(xié)議，而由銷售人員口頭傳達。
(5)2010年12月，一名已離職員工向甲公司董事會舉報，稱銷售總監(jiān)有虛報銷售費用的行為。甲公司己對此事展開調查，目前尚無結論。
(6)甲公司的生產(chǎn)設備使用的備件的購買和領用不頻繁，但各類備件的種類繁多。為減輕年末存貨盤點的工作量，甲公司管理層決定于2010年1 1月30日對備件進行盤點，其余存貨在2010年12月31目進行盤點。
資料二：
x注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務數(shù)據(jù)，部分內容摘錄如下：
(金額單位：萬元)
未審數(shù) |
已審數(shù) | |||
項 目 |
201{ |
0年 |
2009鏈 | |
A類產(chǎn)品 |
B類產(chǎn)品 |
A類產(chǎn)品 |
B類產(chǎn)品 | |
| 主營業(yè)務收入 |
6 800 |
6 300 |
4 500 |
6 000 |
| 減：銷售返利 |
O |
300 |
0 |
280 |
| 營業(yè)收入 |
6 800 |
6 000 |
4 500 |
5 720 |
| 營業(yè)成本 |
3 500 |
4 300 |
2 700 |
3 700 |
| 銷售費用 |
||||
| 一員工薪酬 |
1 300 |
800 | ||
| 一辦公室租金 |
390 |
350 | ||
| 利潤總額 | 2 000 | 1 200 | ||
| 應收賬款 |
4 900 |
3 500 | ||
| 壞賬準備 |
(100) |
(80) | ||
| 存貨 |
||||
| 一發(fā)出商品 |
410 |
400 | ||
| 一備件 |
290 |
330 | ||
| 其他應付款 |
||||
| 一返利 |
420 |
280 | ||
| 一租金 |
120 |
90 | ||
資料三：
X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內容摘錄如下：
(1)2009年度財務報表整體的重要性為利潤總額的5％，即60萬元?？紤]到本項目屬于連續(xù)審計業(yè)務，以往年度審計調整少，風險較低，因此將2010年度財務報表整體的重要性確定為利潤總額的10％，即200萬元。
(2)根據(jù)以往年度審計結果，甲公司針對主要業(yè)務流程(包括銷售與收款、采購與付款以及生產(chǎn)與存貨)的內部控制是有效的，因此在2010年度審計中將繼續(xù)采用綜合性審計方案。
資料四：
X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質性程序，部分內容摘錄如下：
(1)取得5個新設銷售服務處的辦公室租賃合同，連同以前年度獲取的6個銷售服務處的租賃合同，估算本年度辦公室租金費用。
(2)計算2010年度每月毛利率，如果存在較大波動，向管理層詢問波動原因。
(3)檢查2009年度計提的銷售返利的實際支付情況，并向管理層詢問予以佐證，評估2010年度計提的銷售返利金額的合理性。
(4)從A類產(chǎn)品銷售收入明細賬中選取若干筆記錄，檢查銷售合同、發(fā)票和設備驗收單，確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認的時點是否與合IS]約定的交易條款和設備驗收單的日期相符。
(5)檢查年末應收賬款的賬齡分析以及年內實際發(fā)生的壞賬，評估壞賬準備的合理性。
(6)分別在2010年11月30日和2010年12月31日對甲公司的存貨盤點實施監(jiān)盤。
要求：
(1)針對資料一(1)至(6)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出瓷料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用、應收賬款、壞賬準備、存貨和其他應付款)的哪些認定相關。將答案直接填入答題卷第7頁至第8頁的相應表格內。
(2)逐項指出資料三(1)和(2)項審計計劃是否適當，并簡要說明理由。
(3)針對資料四(1)至(6)項的實質性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出實質性程序與根據(jù)資料一(結合資料二)識別的重大錯報風險是否直接相式。如果直接相關，指出對應的是識別的哪一項重大錯報風險，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第10頁至第11頁的相應表格內。
2．甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。ABC會計師事務所委派x注冊會計師擔任甲公司2010年度財務報表審計項目合伙人。在審計存貨時，x注冊會計師編制了相關工作底稿，部分內容摘錄如下：
資料一：
(金額單位：萬元)
甲公司 |
索引號： B1.1 | ||||
| 原材料審計表 |
編制：(略) |
日期：201 1年3月5日 | |||
| 截至2010年12月31日 |
審核：(略) |
日期：201 1年3月5日 | |||
2010年 |
2009焦 | ||||
| 索引 |
未審數(shù) |
審計調整 |
審定數(shù) |
已審數(shù) | |
| A原材料 |
注釋l |
40 |
40 |
100 | |
B原材料 |
注釋2 |
200 |
50 |
250 |
450 |
C原材料 |
注釋3 |
50 |
—20 |
30 |
200 |
| ……(略) |
(略) |
……(略) |
……(略) |
……(略) |
……(略) |
| 減：存貨跌價準 備 |
B1.3 |
0 |
O |
O |
0 |
| 合計 |
2 000 |
—60 |
1 940 |
1 800 | |
| 注釋l：A原材料主要用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。 A原材料2010年末結存數(shù)量與2009年末基本保持一致，但結存金額比2009 年末有所減少。主要原因是：A原材料供應商從2010年初開始向甲公司提 供采購折扣(年末結算)。甲公司在2010年12月31日收到A原材 料供應商支付的2010年度采購折扣60萬元，并相應沖減A原材料2010 年末結存成本、60萬元。我們檢查了采購合同、供應商出具的采購折扣結算 明細表以及相關的銀行進賬單據(jù)，沒有發(fā)現(xiàn)異常。審計處理建議：無須提 出審計調整建議。 注釋2：B原材料主要用于生產(chǎn)B產(chǎn)品。 根據(jù)8原材料盤點結果，2010年末結存金額未包括于2010年l2月31日 已入庫但尚未收到采購發(fā)票的50萬元8材料。審計處理建議：已提出審計 調整建議，于2010年末補計已入庫的8原材料50萬元。 注釋3：C原材料主要用于生產(chǎn)C產(chǎn)品。 根據(jù)C原材料盤點結果，2010年末結存金額中有20萬元的C原材料在20113 年12月31口收到采購發(fā)票，但于201 1年1月l日才實際收到入庫。審計 處理建議：已提出審計調整建議，于2010年末沖回尚未收到入庫的C原材 料20萬元。 注釋…：(略) | |||||
資料二：
(金額單位：萬元)
甲公司 |
索引號： B1.2 | ||||
| 產(chǎn)成品審計表 |
編制：(略) |
日期：201 1年3月5日 | |||
| 截至2010年12月3 1 Et |
審核：(略) |
日期：201 1年3月5日 | |||
2010年 |
2009盆 | ||||
| 索引 |
未審數(shù) |
審計調整 |
審定數(shù) |
已審數(shù) | |
| A產(chǎn)品 |
注釋l |
450 |
450 |
1 50 | |
B產(chǎn)品 |
注釋2 |
280 |
40 |
320 |
500 |
C產(chǎn)品 |
注釋3 |
1 70 |
20 |
190 |
300 |
| ……(略) |
(略) |
……(略) |
……(略) |
……(略) |
……(略) |
| 減：存貨跌價準備 |
B1—3 |
0 |
0 |
O |
0 |
| 合計 |
3 000 |
100 |
3 100 |
2 800 | |
| 注釋l：A產(chǎn)品是甲公司目前最暢銷的產(chǎn)品，2010年平均每月銷售量約20 000件， 并且預計201 1年的售價和銷量都將有所上升。 根據(jù)A產(chǎn)品盤點結果，2010年末結存金額中未包括已于2010年12月31 日對外開具銷售發(fā)票但未發(fā)貨的l 000件A產(chǎn)品(成本30萬元)。據(jù)甲公司 銷售經(jīng)理介紹，客戶實際于2010年12月31日向甲公司采購共計2 000件 A產(chǎn)品，甲公司己于2010年l2月31日向客戶開具2 000件的銷售發(fā)票， 并確認銷售收入。其中1 000件已于2010年l2月3 1日交付客戶。曲于甲 公司倉庫于2010年末工作繁忙，剩余l(xiāng) 000件實際于2011年1月l0日交 付客戶。甲公司銷售經(jīng)理表示客戶知道甲公司延遲發(fā)貨的安排，且未提戰(zhàn)異 議。我們檢查了甲公司于2010年l2月31目開具的銷售發(fā)票，以及于2011 年1月10日的交貨記錄，沒有發(fā)現(xiàn)異常。審計處理建i義：無須提出審計調 整建議。 注釋2：B產(chǎn)品曾經(jīng)是甲公司的主要產(chǎn)品之一，但隨著A產(chǎn)品的推出，月銷量已白 2010年1月的約10 000件下降至2010年12月的約3 000件，并且預計2011 年的售價和銷量都將繼續(xù)下跌。事實上，甲公司已于2011年2月初宣布B 產(chǎn)品降價l0％。 2010年12月末銷售的1 000件B產(chǎn)品(成本為40萬元)在2011年1月5 日被退回。甲公司相應沖減了201 1年1月份的主營業(yè)務收入。我們檢查了 相關銷貨退回協(xié)議以及2011年1月5日的入庫記錄，沒有發(fā)現(xiàn)異常。茸計 處理建議：已提出審計調整建議，沖回該l 000件B產(chǎn)品于2010年度所確 認的相關主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本和應收賬款，并相應調整增加20 10 年末8產(chǎn)品余額40萬元。 注釋3：C產(chǎn)品已于201 1年2月起停產(chǎn)。 我們對C產(chǎn)品于2010年l2月31目的發(fā)出計價進行了測試(見索引號(咯))， 注意到C產(chǎn)品于2010年12月結轉主營業(yè)務成本所用的單位成本計算有誤， 導致多轉主營業(yè)務成本20萬元。審計處理建議：已提出審計調整建議，沖 回C產(chǎn)品于2010年度多結轉的主營業(yè)務成本20萬元，并相應調整增加201D 年末C產(chǎn)品余額20萬元。 注釋…：(略) | |||||
要求：
?。?)針對資料一的注釋l至注釋3，假定不考慮其他條件，逐項指出相關審計處理
建議是否存在不當之處，并簡要說明理由。如果存在不當之處，簡要提出改
進建議。將答案直接填入答題卷第12頁的相應表格內。
?。?）針對資料二的注釋1至注釋3,假定不考慮其他條件，逐項指出相關審計處理建議是否存在不當之處，并簡要說明理由。如果存在不當之處，簡要提出改進建議。將答案直接填入答題卷第13頁的相應表格內。
?。?）針對資料三，結合資料一和資料二，假定不考慮其他條件，指出資料三所列的存貨跌價準備審計表的內容存在哪些不當之處。
?。?）針對資料三，結合資料一和資料三，假定不考慮其他條件，針對A原材料、B原材料和C原材料，以及A產(chǎn)品、B產(chǎn)品和C產(chǎn)品，逐項指出是否存在需要建議甲公司計提存貨跌價準備的情況，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第15頁至第16頁的相應表格內。
2011年注冊會計師考試《審計》考試試題及參考答案（word版）
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2011注冊會計師考試試題及答案首發(fā) | |||||
| 財務成本管理 | 公司戰(zhàn)略與風險管理 | ||||
