四、綜合題(本題型共2題，每題15分，本題型共30分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。)
1．甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事醫(yī)療器械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷往醫(yī)院；B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
資料一：
X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公-N情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘
錄如下：
(1)2010年初，甲公司在5個(gè)城市增設(shè)了銷售服務(wù)處，使銷售服務(wù)處自勺數(shù)量增加到11個(gè)，銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50％。
(2)對(duì)于A類產(chǎn)品，甲公司負(fù)責(zé)將設(shè)備運(yùn)送到醫(yī)院并安裝調(diào)試。醫(yī)院驗(yàn)收合格后簽署設(shè)備驗(yàn)收單，甲公司根據(jù)設(shè)備驗(yàn)收單確認(rèn)銷售收入。甲公司自2010年起向醫(yī)院提供l個(gè)月的免費(fèi)試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗(yàn)收單。
(3)由于市場(chǎng)上B類產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)激烈，甲公司在2010年初將B類產(chǎn)品的價(jià)格平均下調(diào)10％。
(4)甲公司從2009年起推出針對(duì)經(jīng)銷商的返利計(jì)劃，根據(jù)經(jīng)銷商已付款白勺采購額的3％到6％的比例，在年度終了后12個(gè)月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計(jì)劃簽訂書面協(xié)議，而由銷售人員口頭傳達(dá)。
(5)2010年12月，一名已離職員工向甲公司董事會(huì)舉報(bào)，稱銷售總監(jiān)有虛報(bào)銷售費(fèi)用的行為。甲公司己對(duì)此事展開調(diào)查，目前尚無結(jié)論。
(6)甲公司的生產(chǎn)設(shè)備使用的備件的購買和領(lǐng)用不頻繁，但各類備件的種類繁多。為減輕年末存貨盤點(diǎn)的工作量，甲公司管理層決定于2010年1 1月30日對(duì)備件進(jìn)行盤點(diǎn)，其余存貨在2010年12月31目進(jìn)行盤點(diǎn)。
資料二：
x注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
(金額單位：萬元)
未審數(shù) |
已審數(shù) | |||
項(xiàng) 目 |
201{ |
0年 |
2009鏈 | |
A類產(chǎn)品 |
B類產(chǎn)品 |
A類產(chǎn)品 |
B類產(chǎn)品 | |
| 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 |
6 800 |
6 300 |
4 500 |
6 000 |
| 減：銷售返利 |
O |
300 |
0 |
280 |
| 營(yíng)業(yè)收入 |
6 800 |
6 000 |
4 500 |
5 720 |
| 營(yíng)業(yè)成本 |
3 500 |
4 300 |
2 700 |
3 700 |
| 銷售費(fèi)用 |
||||
| 一員工薪酬 |
1 300 |
800 | ||
| 一辦公室租金 |
390 |
350 | ||
| 利潤(rùn)總額 | 2 000 | 1 200 | ||
| 應(yīng)收賬款 |
4 900 |
3 500 | ||
| 壞賬準(zhǔn)備 |
(100) |
(80) | ||
| 存貨 |
||||
| 一發(fā)出商品 |
410 |
400 | ||
| 一備件 |
290 |
330 | ||
| 其他應(yīng)付款 |
||||
| 一返利 |
420 |
280 | ||
| 一租金 |
120 |
90 | ||
資料三：
X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為利潤(rùn)總額的5％，即60萬元。考慮到本項(xiàng)目屬于連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，以往年度審計(jì)調(diào)整少，風(fēng)險(xiǎn)較低，因此將2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性確定為利潤(rùn)總額的10％，即200萬元。
(2)根據(jù)以往年度審計(jì)結(jié)果，甲公司針對(duì)主要業(yè)務(wù)流程(包括銷售與收款、采購與付款以及生產(chǎn)與存貨)的內(nèi)部控制是有效的，因此在2010年度審計(jì)中將繼續(xù)采用綜合性審計(jì)方案。
資料四：
X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)取得5個(gè)新設(shè)銷售服務(wù)處的辦公室租賃合同，連同以前年度獲取的6個(gè)銷售服務(wù)處的租賃合同，估算本年度辦公室租金費(fèi)用。
(2)計(jì)算2010年度每月毛利率，如果存在較大波動(dòng)，向管理層詢問波動(dòng)原因。
(3)檢查2009年度計(jì)提的銷售返利的實(shí)際支付情況，并向管理層詢問予以佐證，評(píng)估2010年度計(jì)提的銷售返利金額的合理性。
(4)從A類產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬中選取若干筆記錄，檢查銷售合同、發(fā)票和設(shè)備驗(yàn)收單，確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是否與合IS]約定的交易條款和設(shè)備驗(yàn)收單的日期相符。
(5)檢查年末應(yīng)收賬款的賬齡分析以及年內(nèi)實(shí)際發(fā)生的壞賬，評(píng)估壞賬準(zhǔn)備的合理性。
(6)分別在2010年11月30日和2010年12月31日對(duì)甲公司的存貨盤點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤。
要求：
(1)針對(duì)資料一(1)至(6)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出瓷料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些項(xiàng)目(僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、存貨和其他應(yīng)付款)的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第7頁至第8頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
(2)逐項(xiàng)指出資料三(1)和(2)項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃是否適當(dāng)，并簡(jiǎn)要說明理由。
(3)針對(duì)資料四(1)至(6)項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相式。如果直接相關(guān)，指出對(duì)應(yīng)的是識(shí)別的哪一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并簡(jiǎn)要說明理由。將答案直接填入答題卷第10頁至第11頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
2．甲公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派x注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)存貨時(shí)，x注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制了相關(guān)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下：
資料一：
(金額單位：萬元)
甲公司 |
索引號(hào)： B1.1 | ||||
| 原材料審計(jì)表 |
編制：(略) |
日期：201 1年3月5日 | |||
| 截至2010年12月31日 |
審核：(略) |
日期：201 1年3月5日 | |||
2010年 |
2009焦 | ||||
| 索引 |
未審數(shù) |
審計(jì)調(diào)整 |
審定數(shù) |
已審數(shù) | |
| A原材料 |
注釋l |
40 |
40 |
100 | |
B原材料 |
注釋2 |
200 |
50 |
250 |
450 |
C原材料 |
注釋3 |
50 |
—20 |
30 |
200 |
| ……(略) |
(略) |
……(略) |
……(略) |
……(略) |
……(略) |
| 減：存貨跌價(jià)準(zhǔn) 備 |
B1.3 |
0 |
O |
O |
0 |
| 合計(jì) |
2 000 |
—60 |
1 940 |
1 800 | |
| 注釋l：A原材料主要用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。 A原材料2010年末結(jié)存數(shù)量與2009年末基本保持一致，但結(jié)存金額比2009 年末有所減少。主要原因是：A原材料供應(yīng)商從2010年初開始向甲公司提 供采購折扣(年末結(jié)算)。甲公司在2010年12月31日收到A原材 料供應(yīng)商支付的2010年度采購折扣60萬元，并相應(yīng)沖減A原材料2010 年末結(jié)存成本、60萬元。我們檢查了采購合同、供應(yīng)商出具的采購折扣結(jié)算 明細(xì)表以及相關(guān)的銀行進(jìn)賬單據(jù)，沒有發(fā)現(xiàn)異常。審計(jì)處理建議：無須提 出審計(jì)調(diào)整建議。 注釋2：B原材料主要用于生產(chǎn)B產(chǎn)品。 根據(jù)8原材料盤點(diǎn)結(jié)果，2010年末結(jié)存金額未包括于2010年l2月31日 已入庫但尚未收到采購發(fā)票的50萬元8材料。審計(jì)處理建議：已提出審計(jì) 調(diào)整建議，于2010年末補(bǔ)計(jì)已入庫的8原材料50萬元。 注釋3：C原材料主要用于生產(chǎn)C產(chǎn)品。 根據(jù)C原材料盤點(diǎn)結(jié)果，2010年末結(jié)存金額中有20萬元的C原材料在20113 年12月31口收到采購發(fā)票，但于201 1年1月l日才實(shí)際收到入庫。審計(jì) 處理建議：已提出審計(jì)調(diào)整建議，于2010年末沖回尚未收到入庫的C原材 料20萬元。 注釋…：(略) | |||||
資料二：
(金額單位：萬元)
甲公司 |
索引號(hào)： B1.2 | ||||
| 產(chǎn)成品審計(jì)表 |
編制：(略) |
日期：201 1年3月5日 | |||
| 截至2010年12月3 1 Et |
審核：(略) |
日期：201 1年3月5日 | |||
2010年 |
2009盆 | ||||
| 索引 |
未審數(shù) |
審計(jì)調(diào)整 |
審定數(shù) |
已審數(shù) | |
| A產(chǎn)品 |
注釋l |
450 |
450 |
1 50 | |
B產(chǎn)品 |
注釋2 |
280 |
40 |
320 |
500 |
C產(chǎn)品 |
注釋3 |
1 70 |
20 |
190 |
300 |
| ……(略) |
(略) |
……(略) |
……(略) |
……(略) |
……(略) |
| 減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 |
B1—3 |
0 |
0 |
O |
0 |
| 合計(jì) |
3 000 |
100 |
3 100 |
2 800 | |
| 注釋l：A產(chǎn)品是甲公司目前最暢銷的產(chǎn)品，2010年平均每月銷售量約20 000件， 并且預(yù)計(jì)201 1年的售價(jià)和銷量都將有所上升。 根據(jù)A產(chǎn)品盤點(diǎn)結(jié)果，2010年末結(jié)存金額中未包括已于2010年12月31 日對(duì)外開具銷售發(fā)票但未發(fā)貨的l 000件A產(chǎn)品(成本30萬元)。據(jù)甲公司 銷售經(jīng)理介紹，客戶實(shí)際于2010年12月31日向甲公司采購共計(jì)2 000件 A產(chǎn)品，甲公司己于2010年l2月31日向客戶開具2 000件的銷售發(fā)票， 并確認(rèn)銷售收入。其中1 000件已于2010年l2月3 1日交付客戶。曲于甲 公司倉庫于2010年末工作繁忙，剩余l(xiāng) 000件實(shí)際于2011年1月l0日交 付客戶。甲公司銷售經(jīng)理表示客戶知道甲公司延遲發(fā)貨的安排，且未提戰(zhàn)異 議。我們檢查了甲公司于2010年l2月31目開具的銷售發(fā)票，以及于2011 年1月10日的交貨記錄，沒有發(fā)現(xiàn)異常。審計(jì)處理建i義：無須提出審計(jì)調(diào) 整建議。 注釋2：B產(chǎn)品曾經(jīng)是甲公司的主要產(chǎn)品之一，但隨著A產(chǎn)品的推出，月銷量已白 2010年1月的約10 000件下降至2010年12月的約3 000件，并且預(yù)計(jì)2011 年的售價(jià)和銷量都將繼續(xù)下跌。事實(shí)上，甲公司已于2011年2月初宣布B 產(chǎn)品降價(jià)l0％。 2010年12月末銷售的1 000件B產(chǎn)品(成本為40萬元)在2011年1月5 日被退回。甲公司相應(yīng)沖減了201 1年1月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。我們檢查了 相關(guān)銷貨退回協(xié)議以及2011年1月5日的入庫記錄，沒有發(fā)現(xiàn)異常。茸計(jì) 處理建議：已提出審計(jì)調(diào)整建議，沖回該l 000件B產(chǎn)品于2010年度所確 認(rèn)的相關(guān)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和應(yīng)收賬款，并相應(yīng)調(diào)整增加20 10 年末8產(chǎn)品余額40萬元。 注釋3：C產(chǎn)品已于201 1年2月起停產(chǎn)。 我們對(duì)C產(chǎn)品于2010年l2月31目的發(fā)出計(jì)價(jià)進(jìn)行了測(cè)試(見索引號(hào)(咯))， 注意到C產(chǎn)品于2010年12月結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本所用的單位成本計(jì)算有誤， 導(dǎo)致多轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20萬元。審計(jì)處理建議：已提出審計(jì)調(diào)整建議，沖 回C產(chǎn)品于2010年度多結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20萬元，并相應(yīng)調(diào)整增加201D 年末C產(chǎn)品余額20萬元。 注釋…：(略) | |||||
要求：
?。?)針對(duì)資料一的注釋l至注釋3，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)處理
建議是否存在不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說明理由。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要提出改
進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷第12頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
（2）針對(duì)資料二的注釋1至注釋3,假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)處理建議是否存在不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說明理由。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷第13頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
?。?）針對(duì)資料三，結(jié)合資料一和資料二，假定不考慮其他條件，指出資料三所列的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審計(jì)表的內(nèi)容存在哪些不當(dāng)之處。
（4）針對(duì)資料三，結(jié)合資料一和資料三，假定不考慮其他條件，針對(duì)A原材料、B原材料和C原材料，以及A產(chǎn)品、B產(chǎn)品和C產(chǎn)品，逐項(xiàng)指出是否存在需要建議甲公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的情況，并簡(jiǎn)要說明理由。將答案直接填入答題卷第15頁至第16頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
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2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》試題及答案（圖片版）
