21.甲公司擬聘請Y會計師事務(wù)所重新審計其2011年度財務(wù)報表，甲公司于2010年6月成立，A會計師事務(wù)所驗證了其實收資本；2010年度財務(wù)報表由B會計師事務(wù)所審計并出具了無保留意見的審計報告；2011年的中期報告由C會計師事務(wù)所審計并出具了無保留意見的審計報告；D會計師事務(wù)所審計了其2011年度財務(wù)報表并出具了保留意見的審計報告。Y會計師事務(wù)所需要溝通的會計師事務(wù)所有（ ?。?。
A.A會計師事務(wù)所
B.B會計師事務(wù)所
C.C會計師事務(wù)所
D.D會計師事務(wù)所
【正確答案】BCD
【答案解析】前后任注冊會計師僅限于審計業(yè)務(wù)，這里的審計是指對財務(wù)報表的審計，不包括驗資業(yè)務(wù)。
22.在運用職業(yè)判斷評估舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應(yīng)當考慮（ ?。?。
A.識別的風險是否重大
B.識別的風險導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性
C.將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系
D.實施風險評估程序獲取的信息，并考慮各類交易、賬戶余額、列報，以識別舞弊風險
【正確答案】ABCD
【答案解析】以上選項均正確。
23.注冊會計師應(yīng)對舞弊導致認定層次的重大錯報風險的基本思路，在于通過適當調(diào)整或改變擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，提高審計效果和審計證據(jù)的說服力。以下屬于注冊會計師對審計程序性質(zhì)有意調(diào)整的有（ ?。?。
A.原先只準備針對某項資產(chǎn)的賬面記錄實施詢問程序，現(xiàn)在更加重視觀察和檢查
B.原先對某財務(wù)指標采用年度匯總數(shù)據(jù)的趨勢分析，現(xiàn)在決定增加各月份數(shù)據(jù)的趨勢分析
C.原先主要通過手工實施某重要賬戶的重新計算程序，現(xiàn)在更側(cè)重計算機輔助審計技術(shù)進行該賬戶的數(shù)據(jù)分析
D.原先對期末發(fā)生的某類交易實施測試，現(xiàn)在決定對所審計期間的期初發(fā)生的該類交易進行測試
【正確答案】AC
【答案解析】所謂審計程序的性質(zhì)，包括審計程序的目的和類型。選項B并未改變所使用的審計程序，只是改變了分析程序使用的范圍，故不選；選項D屬于改變審計程序所使用的時間，也不選。
24.以下說法中不正確的有（ ?。?
A.如果被審計單位存在違反法規(guī)行為，且沒有采取注冊會計師認為必要的補救措施，如果法律法規(guī)允許，注冊會計師可能考慮是否有必要解除業(yè)務(wù)約定
B.如果沒有證據(jù)表明被審計單位存在違反法規(guī)行為，注冊會計師可推定被審計單位遵守了相關(guān)法律法規(guī)。這意味著注冊會計師在評價有關(guān)審計證據(jù)、得出審計結(jié)論時，可以使用無反證判定
C.注冊會計師在財務(wù)報表審計中，應(yīng)當假定被審計單位有違反法規(guī)行為，不能假定其沒有，必須充分考慮注意到的、反映被審計單位可能存在違反法規(guī)行為的任何跡象
D.注冊會計師在審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位存在舞弊的可能性時，應(yīng)出具無法表示意見的審計報告
【正確答案】CD
【答案解析】注冊會計師不應(yīng)假定被審計單位有違反法規(guī)行為，但應(yīng)當在整個審計過程中對此保持警覺和職業(yè)懷疑，選項C不正確；如果發(fā)現(xiàn)被審計單位存在舞弊的可能性，注冊會計師應(yīng)當獲取進一步的信息，而不是直接出具無法表示意見的審計報告，選項D不正確。
25.如果因管理層或治理層阻撓而無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價是否存在或可能存在對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)審計范圍受到限制的程度，發(fā)表（ ）。
A.無保留意見
B.保留意見
C.無法表示意見
D.否定意見
【正確答案】BC
【答案解析】應(yīng)當根據(jù)審計范圍受到限制的程度，發(fā)表保留意見或無法表示意見。
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