三、簡(jiǎn)答題
1.
【答案】管理層凌駕于控制之上實(shí)施舞弊的手段包括：
(1)編制虛假的會(huì)計(jì)記錄，特別是在臨近會(huì)計(jì)期末時(shí);
(2)濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策;
(3)不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變?cè)茸龀龅呐袛?
(4)故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng);
(5)隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事實(shí);
(6)構(gòu)造復(fù)雜或虛假的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果;
(7)篡改與重大交易或異常交易相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄和交易條款。
針對(duì)管理層凌駕于控制之上的特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取以下措施：
(1)測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng);
(2)復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);
(3)對(duì)于超處被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過(guò)程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。
2.
【答案】
(1)
?、偃绻J(rèn)為違反法律法規(guī)的行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求X公司在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以恰當(dāng)反映;
②如果X公司在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該違反法規(guī)行為做出恰當(dāng)反映，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;
?、廴绻J(rèn)為違反法律法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，且未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)反映，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
(2)如果因管理層或治理層阻撓而無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)是否存在或可能存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)范圍受限的程度，發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
課程輔導(dǎo)：2013年注會(huì)HD高清課件全新上線 業(yè)內(nèi)頂級(jí)講師聚首助你輕松拿證
考試大綱：2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試大綱專題 新舊大綱變化對(duì)比 新舊教材變化對(duì)比
熱點(diǎn)關(guān)注：1997-2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試(CPA)真題及答案 綜合輔導(dǎo)匯總
復(fù)習(xí)資料：經(jīng)濟(jì)法講義 財(cái)務(wù)成本管理章節(jié)公式 公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理 會(huì)計(jì)核心考點(diǎn) 審計(jì)
習(xí)題推薦：審計(jì) 會(huì)計(jì) 經(jīng)濟(jì)法 公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理 稅法 章節(jié)練習(xí):財(cái)務(wù)成本管理/經(jīng)濟(jì)法
