1.Y注冊會計師負責(zé)對X公司20×8年度財務(wù)報表進行審計。相關(guān)資料如下：
資料一：X公司主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，無明顯產(chǎn)銷淡旺季。產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天。
在A產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在20×8年的年初、年末庫存均為零。A產(chǎn)品的發(fā)出計價采用移動加權(quán)平均法。
資料二：20×8年度，X公司所處行業(yè)的統(tǒng)計資料顯示，生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料主要依賴進口，匯率因素導(dǎo)致a原材料采購成本大幅上漲；替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場需求減少，市場競爭激烈，導(dǎo)致銷售價格明顯下跌。
資料三：X公司20×8年度未經(jīng)審計財務(wù)報表及相關(guān)財戶記錄反映：
（1）A產(chǎn)品20×7年度和20×8年度的銷售記錄
?。?）A產(chǎn)品20×8年度收發(fā)存記錄
?。?）與銷售A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動記錄
要求：
?。?）根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運用分析程序識別X公司20×8年度財務(wù)報表是否存在重大錯報風(fēng)險，并列示分析過程和分析結(jié)果。
?。?）在要求（1）的基礎(chǔ)上，如果X公司20×8年度財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險，指出重大錯報風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認定相關(guān)，并將答案直接填入答題卷第8頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
?。?）假定X公司存在財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，作為審計項目組負責(zé)人，Y注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取哪些總體應(yīng)對措施。
?。?）假定評估的X公司財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平，指出Y注冊會計師擬實施進一步審計程序的總體方案通常更傾向于何種方案。
?。?）針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，在選擇進一步審計程序時，Y注冊會計師可以通過哪些方式提高審計程序的不可預(yù)見性。
（6）假定X公司20×8年度財務(wù)報表存在舞弊導(dǎo)致的認定層次重大錯報風(fēng)險，Y注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采用哪些方式予以應(yīng)對。
?。?）根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，在審計X公司20×8年度財務(wù)報表時，如果對銷售實施截止測試，Y注冊會計師應(yīng)當(dāng)以檢查何種文件記錄為起點安排審計路徑，并簡要說明理由。
參考答案：
?。?）存在重大錯報風(fēng)險。
分析程序：
?、?0×7年度已審數(shù)中A產(chǎn)品的毛利率＝（40000－34000）/40000＝15%，但是20×8年度未審數(shù)A產(chǎn)品的毛利率＝（50000－40000）/50000＝20%，但是根據(jù)資料二顯示“替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場需求減少，市場競爭激烈，導(dǎo)致銷售價格明顯下跌”，所以很可能存在虛增收入的情況；
?、谝驗槭袌龈偁幖?，A產(chǎn)品的市場需求減少，但是A產(chǎn)品20×8年度收發(fā)存記錄顯示該產(chǎn)品年末余額為0，很可能該存貨被低估。
?、蹚摹芭c銷售A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動記錄”中可以看出20×8年12月9日賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款在20×9年1月31日都沒有收回，但是“產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天”，所以應(yīng)收賬款很可能存在壞賬計提不足或虛構(gòu)收入等重大錯報風(fēng)險。
?、芤驗閰R率因素導(dǎo)致a原材料采購成本大幅上漲，將會導(dǎo)致A產(chǎn)品的成本上升，但是A產(chǎn)品20×8年的入庫單價卻下降，很可能表明存貨成本存在重大錯報風(fēng)險。
?、菀驗閄公司無明顯產(chǎn)銷淡旺季，但A產(chǎn)品在12月份卻有大量的出庫，很可能表明存在虛構(gòu)銷售的重大錯報風(fēng)險。
（2）
（3）如果X公司存在財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)該實施的總體應(yīng)對措施：
?、傧蝽椖拷M強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。
②分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。
?、厶峁└嗟亩綄?dǎo)。
④在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。
⑤對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。
?。?）如果評估的X公司財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平，則Y注冊會計師擬實施進一步審計程序的總體方案通常更傾向于實質(zhì)性方案。（教材P213）
（5）針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，在選擇進一步審計程序時，Y注冊會計師可以通過下列方式提高審計程序的不可預(yù)見性：
?、賹δ承┮郧拔礈y試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序。
?、谡{(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期。
?、鄄扇〔煌膶徲嫵闃臃椒?，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同。
?、苓x取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。
?。?）如果X公司20×8年度財務(wù)報表存在舞弊導(dǎo)致的認定層次重大錯報風(fēng)險，Y注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采用下列方式予以應(yīng)對：
?、俑淖償M實施審計程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實地觀察或檢查，在實施函證程序時改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問被審計單位的非財務(wù)人員等。
?、诟淖儗嵸|(zhì)性程序的時間，包括在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于整個本期的交易事項實施測試。
?、鄹淖儗徲嫵绦虻姆秶〝U大樣本規(guī)模，采用更詳細的數(shù)據(jù)實施分析程序等。
?。?）對銷售實施截止測試，Y注冊會計師應(yīng)當(dāng)以賬簿記錄為起點。從資產(chǎn)負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。
2．W公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品的銷售以W公司倉庫為交貨地點。W公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式。B注冊會計師負責(zé)審計W公司20×8年度財務(wù)報告。
資料一：B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
?。?）由于20×7年銷售業(yè)績未達到董事會制定的目標(biāo)，W公司于20×8年2月更換了公司負責(zé)銷售的副總經(jīng)理。
?。?）W公司主要產(chǎn)品的銷售模式在20×8年發(fā)生了變化。20×8年之前采用代銷模式，在代理商對外銷售相關(guān)產(chǎn)品后，W公司根據(jù)代銷清單以低于建議零售價7%的出廠價向代理商開具代銷產(chǎn)品的銷售發(fā)票，代理商有權(quán)退回未對外銷售的產(chǎn)品。20×8年初開始改為經(jīng)銷模式，即由經(jīng)銷商（大部分是原先的代理商）以較優(yōu)惠的出廠價（平均低于建議零售價13%）買斷相關(guān)產(chǎn)品，W公司向經(jīng)銷商發(fā)貨即開具銷售發(fā)票，經(jīng)銷商不再享有退回未銷售產(chǎn)品的權(quán)利（產(chǎn)品質(zhì)量原因除外）。20×8年，W公司主要原材料價格平均上漲約5%，但主要產(chǎn)品建議零售價與上年基本相同。
?。?）W公司主要競爭對手于20×8年末紛紛推出降低促銷活動。為了鞏固市場份額，W公司于20×9年元旦開始全面下調(diào)了主要產(chǎn)品的建議零售價，不同規(guī)格的主要產(chǎn)品降價幅度從5%到20%不等。
?。?）20×8年初，W公司將房屋建筑物折舊年限由25年到35年變更為20年到35年，機器及其他設(shè)備折舊年限由8年到12年變更為8年到10年。殘值率仍為3%.
?。?）W公司于20×8年7月完工投入使用的一個倉庫被有關(guān)部門認定為違章建筑，被要求在20×9年6月底前拆除。
（6）20×8年初，W公司啟用新財務(wù)信息系統(tǒng)，并計劃同時使用原系統(tǒng)6個月。由于同時運行兩個系統(tǒng)對W公司相關(guān)部門人員的工作量影響很大，2個月后，W公司決定提前停用原系統(tǒng)。
?。?）20×8年末，W公司的母公司宣布在未來2年內(nèi)將逐步增加對W公司的投資。
資料二：B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的W公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
?。ㄔ囶}正在更新中……如您對以上試題有疑問，請點擊此處進入論壇討論>>）
