要求：
指出上述審閱報告中存在的不當(dāng)之處，并提出修改建議。
參考答案：
?。?）引言段中所審閱的財務(wù)報表名稱存在不當(dāng)。建議修改為“20×8年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×8年1—6月的利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注”。
?。?）范圍段中審閱業(yè)務(wù)依據(jù)的準(zhǔn)則不當(dāng)。建議修改為“我們按照《中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則第2101號——財務(wù)報表審閱》的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務(wù)?！?BR> ?。?）范圍段中缺少沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見的說明。建議范圍段最后增加“我們沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見?！?BR> （4）意見段表達(dá)有誤。建議修改為“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信丙公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！?BR> ?。?）強調(diào)事項段內(nèi)容表達(dá)不恰當(dāng)。建議刪除該段落內(nèi)容。
4．D注冊會計師負(fù)責(zé)對上市公司丁公司20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。20×8年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單和銀行對賬單，虛構(gòu)了一筆大額營業(yè)收入。D注冊會計師實施了向銀行函證等必要審計程序后，認(rèn)為丁公司20×8年度財務(wù)報告不存在重大錯報，出具了無保留意見審計報告。
在丁公司20×8年度已審計財務(wù)報告表公布后，股民甲購入了丁公司股票。隨后，丁公司財務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價格大幅下跌。為此，股民甲向法院起訴D注冊會計師，要求其賠償損失。D注冊會計師以其與股民甲未構(gòu)成合約關(guān)系為由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。
要求：
?。?）為了支持訴訟請求，股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出哪些理由。
?。?）指出D注冊會計師提出的免責(zé)理由是否正確，并簡要說明理由。
?。?）在哪些情形下，D注冊會計師可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。
參考答案：
?。?）股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出的訴訟理由包括：丁公司報表存在重大錯報但是注冊會計師出具的審計報告是無保留意見；注冊會計師在丁公司財務(wù)報表的審計中僅執(zhí)行了銀行函證等必要的審計程序，沒有保持合理的謹(jǐn)慎，存在過失；股民甲由于丁公司股價下跌，存在損失；股民甲是由于信任了丁公司報出的20×8年度的財務(wù)報表和注冊會計師的審計報告而購買的丁公司股票。
?。?）D注冊會計師提出的免責(zé)理由是不正確的，會計事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，能夠證明自己沒有過錯的除外。不能夠以沒有與利害關(guān)系人建立合約關(guān)系為由要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。
?。?）D會計師事務(wù)所在下列情形下可以免于承擔(dān)民事責(zé)任：：①已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤；②審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實；③已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務(wù)報告中予以指明。
5．E注冊會計師負(fù)責(zé)對戊公司20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在針對應(yīng)收賬款實施函證程序時，E注冊會計師采用了概率比例規(guī)模抽樣方法（PPS）。相關(guān)事項如下：
?。?）E注冊會計師對應(yīng)收賬款各個明細(xì)賬戶進(jìn)行了初步分析，將預(yù)期存在錯報的明細(xì)賬戶選出，單獨進(jìn)行函證，并將其余的明細(xì)賬戶作為抽樣總體。E注冊會計師認(rèn)在預(yù)期不存在錯誤的情況下，PPS效率更高。
（2）E注冊會計師認(rèn)為不需要計算抽樣總體的標(biāo)準(zhǔn)差，因為PPS運用的是屬性抽樣原理。
（3）假設(shè)樣本規(guī)模為200個，E注冊會計師采用系統(tǒng)選樣方法，選出200個抽樣單元，對應(yīng)的明細(xì)賬戶共190戶。在推斷抽樣總體中存在的錯報時，E注冊會計師將樣本規(guī)模相應(yīng)調(diào)整為190個。
?。?）在對選取的所有明細(xì)賬戶進(jìn)行函證后，E注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)錯報，因此認(rèn)定應(yīng)收賬款不存在重大錯報。
要求：
（1）針對事項（1）至（4），逐項指出E注冊會計師的做法是正確。如不正確，簡要說明理由。
?。?）指出PPS對實現(xiàn)測試應(yīng)收賬款完整性認(rèn)定這一目標(biāo)是否適用，簡要說明理由。
參考答案：
?。?）事項（1）至（4）的分析：
?、偈马棧?）是正確的。
?、谑马棧?）是正確的。
?、凼马棧?）是錯誤的。在PPS抽樣中，允許某一個實物單位在樣本中出現(xiàn)多次，項目盡管只審計一次，但是在統(tǒng)計上仍視為2個樣本項目，故樣本中項目總數(shù)仍然是200個。
?、苁马棧?）是錯誤的。在PPS抽樣中，在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯報的情況下，注冊會計師也要確定總體中可能存在的高估或低估的最大數(shù)額，也就是分別確定錯報的上限和下限，不能夠認(rèn)定應(yīng)收賬款不存在重大錯報。
?。?）PPS抽樣方法對于測試應(yīng)收賬款完整性認(rèn)定的目標(biāo)并不適合。在PPS抽樣法下對于低估的小余額的樣本被選中的幾率比較低，對于賬面余額為0的總體項目存在沒有被選中的機會，所以對于應(yīng)收賬款的完整性認(rèn)定的目標(biāo)并不適合。
