三、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序
　　(一)應(yīng)付賬款賬戶的審查及分析程序
　　1．應(yīng)付賬款賬戶和報(bào)表項(xiàng)目的審查
　　(1)檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。(重分類)應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額的原因：重復(fù)付款、付款后退貨、記賬錯(cuò)誤等。應(yīng)查明原因，并作必要調(diào)整：
　　借：預(yù)付款項(xiàng)
　　貸：應(yīng)付賬款
　　(2)確實(shí)無(wú)需支付的應(yīng)付賬款應(yīng)轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，相關(guān)依據(jù)及審批手續(xù)應(yīng)完備。
　　(3)“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。
　　2．分析程序
　　(1)將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因。
　　(2)分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位作出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)；并注意其是否可能無(wú)需支付，對(duì)確實(shí)無(wú)需支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分。
　　借：應(yīng)付賬款
　　貸：營(yíng)業(yè)外收入
　　(3)計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。
　　(4)分析存貨和營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。
　　(二)函證應(yīng)付賬款
　　應(yīng)付賬款的審計(jì)主要是檢查付款記錄是否完整，所以應(yīng)付賬款一般不需要函證。請(qǐng)注意與應(yīng)收賬款函證進(jìn)行比較：

　　【例題·單選題】下列說(shuō)法中不正確的是()。
　　A．任何情況，都不需要對(duì)被審計(jì)單位的應(yīng)付賬款進(jìn)行函證
　　B．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因
　　C．對(duì)于應(yīng)付賬款來(lái)說(shuō)，在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為被審計(jì)單位重要供貨人的債權(quán)人(發(fā)生額較大)應(yīng)作為重要函證對(duì)象
　　D．如果被審計(jì)單位在被審計(jì)年度財(cái)務(wù)狀況不佳，則應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證
　　【答案】A
　　【解析】一般情況下，并不必須函證應(yīng)付賬款，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得采購(gòu)發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)什賬款的函證。
　　(三)檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)人了正確的會(huì)計(jì)期間(截止)，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款(完整性)

　　【例題·多選題】為檢查采購(gòu)業(yè)務(wù)和應(yīng)付賬款是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的程序恰當(dāng)?shù)挠?)。
　　A。檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等與應(yīng)付賬款明細(xì)賬進(jìn)行比較
　　B．檢查資產(chǎn)負(fù)債袁日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理
　　C．獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單
　　D．針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證
　　【答案】ABCD
　　【解析】為檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的程序：(1)檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等；(2)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證；(3)獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單；(4)針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證；(5)結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫(kù)資料。
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位的應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，一般應(yīng)選擇的函證對(duì)象有（）。
　　A、較大金額的債權(quán)人
　　B、所有的債權(quán)人
　　C、在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零的債權(quán)人，而且不是企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人
　　D、在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人
　　【正確答案】AD
　　【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，通常采用的函證方式為（）。
　　A、積極式
　　B、消極式
　　C、積極式和消極式的結(jié)合
　　D、積極式或消極式均可
　　【正確答案】A
　　【答案解析】應(yīng)付賬款函證最好采用積極式函證，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。
　　針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證，詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，主要與應(yīng)付賬款（）目標(biāo)相關(guān)。
　　A、存在
　　B、完整性
　　C、權(quán)利和義務(wù)
　　D、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?
　　【正確答案】B
　　【答案解析】未入賬的應(yīng)付賬款屬于漏記，應(yīng)與完整性相關(guān)。
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審查被審計(jì)單位未入賬負(fù)債而實(shí)施的下列審計(jì)程序中，最為有效的是（）。
　　A、審查債權(quán)人名單
　　B、審查應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬
　　C、審查應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的函證回函
　　D、審查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金支出情況
　　【正確答案】D
　　【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后如果以貨幣資金支付了應(yīng)付款項(xiàng)，說(shuō)明年前應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)入賬；審查未入賬的應(yīng)付賬款從年前負(fù)債類的賬面上是不能查出的，因?yàn)槟昵百~面根本未記錄該筆負(fù)債。
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)下列審計(jì)程序，可以查找被審計(jì)單位未入賬的應(yīng)付賬款的有（）。
　　A、審查資產(chǎn)負(fù)債表日收到，但尚未處理的購(gòu)貨發(fā)票
　　B、審查應(yīng)付賬款函證的回函
　　C、審查資產(chǎn)負(fù)債表日后一段時(shí)間內(nèi)的支票存根
　　D、審查資產(chǎn)負(fù)債表日已入庫(kù)，但尚未收到發(fā)票的商品的有關(guān)記錄
　　【正確答案】ACD
　　【答案解析】選項(xiàng)A，資產(chǎn)負(fù)債表日已收到發(fā)票，而審計(jì)時(shí)尚未處理，則表明相應(yīng)的應(yīng)付賬款尚未入賬；選項(xiàng)B，函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款；選項(xiàng)C，通過(guò)支票存根可以追查付款是否屬于支付上年的購(gòu)貨；選項(xiàng)D，商品已在資產(chǎn)負(fù)債表日入庫(kù)，而尚未收到購(gòu)貨發(fā)票則表明上年有可能未入賬。
　　為了證實(shí)采購(gòu)交易被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，并正確匯總（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?，注?cè)會(huì)計(jì)師最常用的實(shí)質(zhì)性程序是（）。
　　A、查驗(yàn)付款憑單后是否附有完整的相關(guān)單據(jù)
　　B、檢查訂購(gòu)單連續(xù)編號(hào)的完整性
　　C、檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記
　　D、通過(guò)加計(jì)采購(gòu)明細(xì)賬，追查過(guò)入采購(gòu)總賬和應(yīng)付賬款、存貨明細(xì)賬的數(shù)額是否正確，用以測(cè)試過(guò)賬和匯總的正確性
　　【正確答案】D
　　【答案解析】選項(xiàng)ABC都屬于控制測(cè)試，而且不是驗(yàn)證“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定的程序，故此三項(xiàng)均不正確。
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師證實(shí)庚公司應(yīng)付賬款是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中充分披露時(shí)應(yīng)考慮（）。
　　A、預(yù)付賬款明細(xì)賬的期末貸方余額是否并入應(yīng)付賬款項(xiàng)目
　　B、應(yīng)付賬款明細(xì)賬的期末借方余額是否并入預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目
　　C、應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說(shuō)明有無(wú)欠持有5%以上（含5%）表決權(quán)股份的股東單位賬款
　　D、應(yīng)付賬款分類是否恰當(dāng)
　　【正確答案】ABCD
　　【答案解析】本題考查的是應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序。
　　檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)，一般來(lái)說(shuō)，“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。也就是應(yīng)付賬款分類的恰當(dāng)性。
　　如果被審計(jì)單位為上市公司，則通常在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)說(shuō)明有無(wú)欠持有5%以上（含5%）表決權(quán)股份的股東賬款；說(shuō)明賬齡超過(guò)3年的大額應(yīng)付賬款未償還的原因，并在期后事項(xiàng)中反映資產(chǎn)負(fù)債日后是否償還。

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