二、針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序
(一)進(jìn)一步審計程序的含義
進(jìn)一步審計程序包括：控制測試、實質(zhì)性程序(包括細(xì)節(jié)測試、實質(zhì)性分析程序)。
注冊會計師設(shè)計和實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，應(yīng)當(dāng)與評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險具備“明確的對應(yīng)關(guān)系”。
(二)設(shè)計進(jìn)一步審計程序時考慮的因素
(1)風(fēng)險的重要性；
(2)重大錯報發(fā)生的可能性；
(3)涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征；
(4)被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)；
(5)注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定
內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。
(三)設(shè)計進(jìn)一步審計程序方案的選擇
(1)注冊會計師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案設(shè)計進(jìn)一步審計程序，即將測試控制運(yùn)行的有效性與實質(zhì)性程序結(jié)合使用；
(2)如果風(fēng)險評估程序未能識別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制，或注冊會計師認(rèn)為控制測試很可能不符合成本效益原則，注冊會計師可能認(rèn)為僅實施實質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)模?
(3)小型被審計單位可能不存在能夠被注冊會計師識別的控制活動，注冊會計師實施的進(jìn)一步審計程序可能主要是實質(zhì)性程序；
(4)如僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對重大錯報風(fēng)險，注冊會計師必須通過實施控制測試，才可能有效應(yīng)對評估出的某一認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險；
(5)無論選擇何種方案，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。
注意區(qū)分兩條路線．
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下列有關(guān)進(jìn)一步審計程序的相關(guān)表述中，錯誤的是（?。?。
A.分析程序?qū)儆谶M(jìn)一步審計程序
B.實質(zhì)性程序和控制測試屬于進(jìn)一步審計程序
C.進(jìn)一步審計程序應(yīng)對的是認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險
D.進(jìn)一步審計程序的總體審計方案包括實質(zhì)性方案和綜合性方案
【正確答案】A
【答案解析】實質(zhì)性分析程序?qū)儆谶M(jìn)一步審計程序，但是當(dāng)分析程序用于風(fēng)險評估和總體復(fù)核階段時，就不再屬于進(jìn)一步審計程序的范疇。
下列關(guān)于進(jìn)一步審計程序范圍的相關(guān)表述中，錯誤的是（?。?
A.進(jìn)一步審計程序的范圍是指實施進(jìn)一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量、對某項控制活動的觀察次數(shù)等
B.確定的重要性水平與進(jìn)一步審計程序的范圍存在反向變動關(guān)系
C.注冊會計師評估的重大錯報風(fēng)險水平與進(jìn)一步審計程序的范圍存在反向變動關(guān)系
D.注冊會計師計劃獲取的保證程度與進(jìn)一步審計程序的范圍存在同向變動關(guān)系
【正確答案】C
【答案解析】注冊會計師評估的重大錯報風(fēng)險水平與進(jìn)一步審計程序的范圍存在同向變動關(guān)系。評估的重大錯報風(fēng)險越高，對擬獲取審計證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，因此，注冊會計師實施的進(jìn)一步審計程序的范圍也越廣。
