知識點：營業(yè)收入的實質(zhì)性程序
（一）營業(yè)收入的審計目標(biāo)
1.審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表
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審計目標(biāo) |
財務(wù)報表認(rèn)定 | |||||
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發(fā)生 |
完整性 |
準(zhǔn)確性 |
截止 |
分類 |
與列報和披露相關(guān)的認(rèn)定 | |
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A:利潤表中記錄的營業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān) |
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B:所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入均已記錄 |
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C:與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄 |
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D:營業(yè)收入已記錄于正確的會計期間 |
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E:營業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶 |
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F:營業(yè)收入已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌蟆? |
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2.主營業(yè)務(wù)收入審計目標(biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表
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審計目標(biāo) |
可供選擇的審計程序 |
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C |
1.獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表 |
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ABC |
2.實質(zhì)性分析程序（必要時） |
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ABCD |
3.檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法 |
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AC |
4.結(jié)合對應(yīng)收賬款實施的函證程序，選擇主要客戶函證本期銷售額 |
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D（主要） |
5.銷售的截止測試 |
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ABCDE |
6.檢查有無特殊的銷售行為，如：附有銷售退回條件的商品銷售、委托代銷、售后回購、以舊換新、商品需要安裝和檢驗的銷售、分期收款銷售、出口銷售、售后租回等，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蜻M(jìn)行審核 |
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F |
7.確定主營業(yè)務(wù)收入的列報是否恰當(dāng) |
?。ǘ┲鳡I業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序
1.檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法。
注意：
第一，實現(xiàn)的審計目標(biāo)；
第二，審計路徑；
第三，收入確認(rèn)的會計知識。
2.必要時，實施以下實質(zhì)性分析程序。
①將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測數(shù)等進(jìn)行比較，分析主營業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動是否異常，并分析異常變動的原因；
?、谟嬎惚酒谥匾a(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因；
③比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因；
?、軐⒈酒谥匾a(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比分析，檢查是否存在異常；
?、莞鶕?jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。
3.實施銷售的截止測試
對銷售實施截止測試，其目的主要在于確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸屬期是否正確。
?。?）通過測試資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天且金額大于N的發(fā)貨單據(jù)，與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對；同時，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天且金額大于N的憑證，與發(fā)運憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象；
?。?）復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動水平是否異常，并考慮是否有必要追加實施截止測試程序；
?。?）取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況；
?。?）結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認(rèn)可的大額銷售；
?。?）調(diào)整重大跨期銷售。
注冊會計師可以考慮選擇三條審計路線實施主營業(yè)務(wù)收入的截止測試：
一是以賬簿記錄為起點。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。這種方法主要是為了防止多計收入。
二是以銷售發(fā)票為起點。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認(rèn)收入。這種方法主要是為了防止少計收入。
三是以發(fā)運憑證為起點。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。這種方法主要也是為了防止少計收入。
4.檢查有無特殊的銷售行為，如附有銷售退回條件的商品銷售、委托代銷、售后回購、以舊換新、商品需要安裝和檢驗的銷售、分期收款銷售、出口銷售、售后租回等，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蜻M(jìn)行審核。
