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    2014年注冊會計師考試審計預(yù)習(xí)第十一章知識點

    來源:網(wǎng)絡(luò) 2014年2月15日
      知識點:評估重大錯報風(fēng)險
      一、評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險
     ?。ㄒ唬┰u估重大錯報風(fēng)險時考慮的因素
     ?。ǘ┰u估重大錯報風(fēng)險的審計程序
      在評估重大錯報風(fēng)險時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序。
      1.在了解被審計單位及其環(huán)境(包括與風(fēng)險相關(guān)的控制)的整個過程中,結(jié)合對財務(wù)報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮,識別風(fēng)險。
      2.結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮,將識別出的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。
      3.評估識別出的風(fēng)險,并評價其是否更廣泛地與財務(wù)報表整體相關(guān),進(jìn)而潛在地影響多項認(rèn)定。
      4.考慮發(fā)生錯報的可能性(包括發(fā)生多項錯報的可能性),以及潛在錯報的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯報。
      注意:
      第一,重大是兩個層次的:1)一旦出問題給報表帶來的影響是嚴(yán)重的;2)出錯的概率是高的;
      第二,注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果,確定實施進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。
     ?。ㄈ┳R別兩個層次的重大錯報風(fēng)險
      在對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行識別和評估后,注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定,識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額、披露的認(rèn)定相關(guān),還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān),進(jìn)而影響多項認(rèn)定。
      (四)控制環(huán)境對評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的影響(了解即可)
      財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。
      (五)控制對評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的影響(了解即可)
     ?。┛紤]財務(wù)報表的可審計性
      注冊會計師在了解被審計單位內(nèi)部控制后,可能對被審計單位財務(wù)報表的可審計性產(chǎn)生懷疑。如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況,并對財務(wù)報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告:(1)被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題,不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見;(2)對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。必要時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。
      二、需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險
      三、僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險
      如果認(rèn)為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平,注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制,并確定其執(zhí)行情況。
      注意:
      在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下,審計證據(jù)可能僅以電子形式存在,其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的可能性。
      四、對風(fēng)險評估的修正
      注冊會計師對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估,可能隨著審計過程中不斷獲取審計證據(jù)而做出相應(yīng)的變化。
      評估重大錯報風(fēng)險與了解被審計單位及其環(huán)境一樣,也是一個連續(xù)和報考地收集、更新與分析信息的過程,貫穿于整個審計過程的始終。

    指南:2014年注冊會計師報名時間 報名條件 考試科目 科目搭配 考試教材 薪資待遇 通過率 過關(guān)秘籍

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