A.沒有過失 B.普通過失
C.重大過失 D.欺詐
【答案】A
【點評】所謂過失，是指注冊會計師在一定條件下，缺少應有的謹慎，最終導致重大錯報未能查出。也就是說，過失是因為注冊會計師未能嚴格遵守審計準則要求實施審計程序，也沒有保持應有的職業(yè)謹慎，最終導致重大錯報未能查出。但由于審計測試技術(shù)和內(nèi)部控制的固有局限性，注冊會計師即便遵守了審計準則的要求，實施了必要的審計程序，也只能合理保證將重大的錯報予以揭示，而不能揭示全部錯誤，此時注冊會計師沒有過失，不負法律責任。如果注冊會計師沒有嚴格遵守審計準則的要求實施必要的審計程序，沒有保持應有的職業(yè)謹慎，從而導致重大錯報未能查出，那么通常認為這屬于普通過失。如果是根本就沒有遵守審計準則實施審計程序，從而導致重大錯報未能查出，通常認為其負有重大過失責任。
此題中，注冊會計師按照審計準則的要求實施了函證和其他必要的審計程序，但由于審計測試技術(shù)（抽樣技術(shù)）的固有局限性導致其未能檢查出重大錯報，注冊會計師沒有過失，不負法律責任，因此答案是A項。本題中，“并實施了其他必要的審計程序”是判斷注冊會計師責任的關(guān)鍵詞，用以表明注冊會計師已經(jīng)實施了必要的審計程序，從而判斷注冊會計師已經(jīng)嚴格遵守了審計準則的要求。
【例題2】在資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的是（ ）。
A.新證據(jù)表明資產(chǎn)負債表日對長期建造合同應計收益的估計存在重大誤差
B.自然災害導致資產(chǎn)重大損失
C.計劃對資產(chǎn)負債表日存在的債務進行債務重組
D.外匯匯率發(fā)生較大變動
【答案】A
【解答】選項A屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項；選項B和D屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項；選項C不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。
【例題3】某上市公司2005年度財務會計報告批準報出日為2006年4月10日。公司在2006年1月1日至4月10日發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的是（ ）。
A.發(fā)現(xiàn)2005年購入的一項固定資產(chǎn)漏提折舊
B.因遭受水災上年購入的存貨發(fā)生毀損100萬元
C.公司董事會提出2005年度利潤分配方案為每10股送3股股票股利
D.公司支付2005年度財務會計報告審計費40萬元
【答案】A
【解答】調(diào)整事項的特點是：①在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，在資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項；②對按資產(chǎn)負債表存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。選項A符合調(diào)整事項的特點；選項B和C屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的非調(diào)整事項；公司支付2005年度財務會計報告審計費40萬元不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。
【點評】資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項是指由于資產(chǎn)負債表日后獲得新的或進一步的證據(jù)，以表明依據(jù)資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表已不再具有有用性，應依據(jù)新發(fā)生的情況對資產(chǎn)負債表日所反映的收入、費用、資產(chǎn)、負債以及所有者權(quán)益進行調(diào)整。調(diào)整事項的特點是：①在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，在資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項；②對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。應注意的是，報告年度或以前年度銷售的商品，在年度財務會計報告批準報出前退回，無論金額大小，均應按資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項處理，沖減報告年度的主營業(yè)務收入以及相關(guān)的成本、稅金等。
非調(diào)整事項是指在資產(chǎn)負債表日該狀況并不存在，而是期后才發(fā)生或存在的事項。非調(diào)整事項的特點是：①資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后新發(fā)生的事項；②對理解和分析財務報告有重大影響的事項。
【例題4】M公司的會計政策規(guī)定，入庫產(chǎn)成品按實際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品按先進先出法核算。2003年12月31日，M公司甲產(chǎn)品期末結(jié)存數(shù)量為1200件，期末余額為5210萬元，M公司2003年度甲新產(chǎn)品的相關(guān)明細資料如下（數(shù)量單位為件，金額單位為人民幣萬元，假定期初余額和所有的數(shù)量，入庫單均無誤）：
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日期 |
摘要 |
入庫 |
出庫 |
結(jié)存 | ||||||
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數(shù)量 |
單價 |
金額 |
數(shù)量 |
單價 |
金額 |
數(shù)量 |
單價 |
金額 | ||
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1.1 |
期初 余額 |
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500 |
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2500 |
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3.1 |
入庫 |
400 |
5.1 |
2040 |
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|
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900 |
|
4540 |
|
4.1 |
銷售 |
|
|
|
800 |
5.2 |
4160 |
100 |
|
380 |
|
8.1 |
入庫 |
1600 |
4.6 |
7360 |
|
|
|
1700 |
|
7740 |
|
10.3 |
銷售 |
|
|
|
400 |
4.6 |
1840 |
1300 |
|
5900 |
|
12.1 |
入庫 |
700 |
4.5 |
3150 |
|
|
|
2000 |
|
9050 |
|
12.31 |
銷售 |
|
|
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800 |
4.8 |
3840 |
1200 |
|
5210 |
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12.31 |
期末 余額 |
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1200 |
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5210 |
在進行相關(guān)測試后，A注冊會計師應提出的審計調(diào)整建議是（ ）。
A.調(diào)增營業(yè)成本190萬元
B.調(diào)減營業(yè)成本190萬元
C.調(diào)增營業(yè)成本240萬元
D.調(diào)減營業(yè)成本240萬元
【答案】D
【解答】當期發(fā)出存貨的成本＝2500＋（2040＋7360＋3150）－（700×4.5＋500×4.6）＝9600萬元；M公司計算的發(fā)出存貨成本是9840萬元，所以應當調(diào)減240萬元。
【點評】存貨發(fā)出的計價方法分為四種，分別為：
?。?）個別計價法，采用這一方法是假設(shè)存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。
?。?）先進先出法是指以先購入的存貨應先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。
?。?）加權(quán)平均法是指以本月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨成本的一種方法。
?。?）移動平均法是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。
