【例題5】（2005年）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)與存貨項(xiàng)目相關(guān)的審計(jì)程序時(shí)，確定了以下審計(jì)策略，其中，不正確的是（ ?。?/P>

　　A.對(duì)單位價(jià)值較高的存貨，以實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?/P>

　　B.對(duì)由少數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成的存貨，以實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?/P>

　　C.對(duì)單位價(jià)值較高的存貨，以實(shí)施控制測(cè)試程序?yàn)橹?/P>

　　D.實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，檢查存貨的范圍取決于存貨的性質(zhì)和樣本選擇方法。

　　【解答】C

　　【點(diǎn)評(píng)】首先明確一點(diǎn)，監(jiān)盤(pán)程序是集觀察、實(shí)地盤(pán)點(diǎn)和檢查于一體的集合程序，其中最主要的是實(shí)地盤(pán)點(diǎn)。監(jiān)盤(pán)程序可以在控制測(cè)試時(shí)使用，主要是測(cè)試有關(guān)項(xiàng)目的內(nèi)部控制情況，比如對(duì)存貨制度進(jìn)行測(cè)試，但監(jiān)盤(pán)程序主要是在實(shí)質(zhì)性程序時(shí)使用，主要是測(cè)試有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目是否存在。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)存貨內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試后，需要對(duì)存貨的內(nèi)部控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定執(zhí)行何種程度的存貨實(shí)質(zhì)性程序。比如，存貨項(xiàng)目比較少時(shí)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鳎藭r(shí)對(duì)于單位價(jià)值較高的存貨項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)執(zhí)行百分之百的實(shí)質(zhì)性程序，而對(duì)于單位價(jià)值較低的存貨項(xiàng)目，則應(yīng)以控制測(cè)試為主。

　　【例題6】A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ股份有限公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司2006年度末發(fā)生購(gòu)并、分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷形勢(shì)與上年相當(dāng)。該公司提供的未經(jīng)審計(jì)的2006年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的部分內(nèi)容如下（金額單位：人民幣萬(wàn)元）：

　　固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊項(xiàng)目附注：固定資產(chǎn)原價(jià)/累計(jì)折舊=49580/11296

2006年年末余額

　　要求：假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)和上年比較數(shù)均已審定無(wú)誤，你作為A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在審計(jì)計(jì)劃階段，請(qǐng)運(yùn)用專業(yè)判斷，必要時(shí)運(yùn)用分析程序方法，分別指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【解答】?jī)?nèi)容（2）中可能存在2處不合理之處：一是“累計(jì)折舊-土地”的本年增加數(shù)為15萬(wàn)元，這與國(guó)家規(guī)定的土地不提折舊的要求相悖；二是“固定資產(chǎn)原價(jià)-房屋及建筑物”的本年減少數(shù)為21萬(wàn)元，小于“累計(jì)折舊-房屋及建筑物”的本年減少數(shù)（31萬(wàn)元）。而根據(jù)會(huì)計(jì)核算的基本原理，考慮固定資產(chǎn)凈殘值率這一因素，即便這些減少的房屋及建筑物已提足折舊，其累計(jì)折舊數(shù)也應(yīng)小于相應(yīng)的固定資產(chǎn)原價(jià)。

　　【點(diǎn)評(píng)】企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，固定資產(chǎn)也是在不斷更新的過(guò)程中，但如果累計(jì)折舊率逐年增大，說(shuō)明更新速度沒(méi)有淘汰的快，資產(chǎn)老化率越來(lái)越嚴(yán)重，報(bào)廢和閑置的可能性就越高。而固定資產(chǎn)閑置說(shuō)明固定資產(chǎn)可能已經(jīng)沒(méi)有或者大大降低了使用價(jià)值，發(fā)生減值的可能性將增加，也就是固定資產(chǎn)發(fā)生損失的可能性將增加。

　　【例題7】下列說(shuō)法正確的是（ ）。

　　A.重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低

　　B.重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲得的審計(jì)證據(jù)越多

　　C.樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越大

　　D.可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大

　　【解答】ABD

　　【點(diǎn)評(píng)】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。這里所說(shuō)的重要性水平指的是金額的大小。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。

　　比如，對(duì)于同一被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定重要性水平為10 000元和100元對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響就存在較大差異。10 000元的重要性水平意味著即使未查出的錯(cuò)報(bào)為8 000元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)仍然是恰當(dāng)?shù)?；而重要性水平?00元，如果未查出錯(cuò)報(bào)達(dá)到8 000元而出具了無(wú)保留意見(jiàn)，則屬于不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很高。

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