五、綜合題(本類題共2小題，每題10分，共20分)
第51題：甲上市公司發(fā)生下列長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)：
(1)20×7年1月3日，購(gòu)入乙公司股票580萬(wàn)股，占乙公司有表決權(quán)股份的25%，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，甲公司采用權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。每股買(mǎi)入價(jià)8元。每股價(jià)格中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.25元，另外支付相關(guān)稅費(fèi)7萬(wàn)元?？铐?xiàng)均以銀行存款支付。當(dāng)日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值(與其公允價(jià)值不存在差異)為18000萬(wàn)元。
(2)20×7年3月16日，收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利。
(3)20×7年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元。
(4)20×8年2月16日，乙公司宣告分派20×7年度股利，每股分派現(xiàn)金股利0.20元。
(5)20×8年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20×7年度的現(xiàn)金股利。
(6)20×8年度，乙公司發(fā)生凈虧損2000萬(wàn)元。
(7)20×9年12月31日，乙公司經(jīng)營(yíng)狀況持續(xù)惡化，甲公司對(duì)乙公司的投資進(jìn)行了減值測(cè)試，測(cè)試表明其可收回金額為4500萬(wàn)元。
(8)2×10年1月4日，甲上市公司出售所持有的乙公司5%的表決權(quán)，共取得價(jià)款1040萬(wàn)元(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。
要求：根據(jù)上述資料(1)-(8)編制甲上市公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。(“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
【參考解析】：(1)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 4502(580×(8-0.25)+7)
應(yīng)收股利145(580×0.25)
貸：銀行存款 4647(580×8+7)
注意：因?yàn)槠髽I(yè)享有的份額為4500(18000×25%)，但付出的成本要大于應(yīng)享有的份額，所以不調(diào)整投資成本。
(2)借：銀行存款145
貸：應(yīng)收股利 145
(3)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 750(3000×25%)
貸：投資收益750
(4)借：應(yīng)收股利116(0.2×580)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整116
(5)借：銀行存款116
貸：應(yīng)收股利116
(6)借：投資收益500
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整500
(7)計(jì)提減值準(zhǔn)備前賬面余額=4502+750-116-500=4636(萬(wàn)元)，可收回金額為4500萬(wàn)元，發(fā)生減值=4636-4500=136(萬(wàn)元)，會(huì)計(jì)處理是：
借：資產(chǎn)減值損失136
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備136
(8)借：銀行存款1040
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備27.2(136/5)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本900.4(4502/5)
——損益調(diào)整26.8[(750-116-500)/5]
投資收益140
第52題：A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。A公司主要生產(chǎn)和銷(xiāo)售甲產(chǎn)品。原材料按實(shí)際成本核算。在銷(xiāo)售時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。2008年度，A公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)如下：
(1)2月5日，銷(xiāo)售甲產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為60萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，提貨單已經(jīng)交給買(mǎi)方，買(mǎi)方用銀行存款支付增值稅17萬(wàn)元，對(duì)貨款部分開(kāi)具一張面值為100萬(wàn)元、期限為4個(gè)月的不帶息商業(yè)承兌匯票。
(2)5月10日，銷(xiāo)售甲產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為600萬(wàn)元，增值稅額為102萬(wàn)元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款和增值稅已經(jīng)收到并存入銀行，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為300萬(wàn)元。
(3)本年生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料300萬(wàn)元，生產(chǎn)車(chē)間管理領(lǐng)用原材料60萬(wàn)元，企業(yè)管理部門(mén)領(lǐng)用原材料20萬(wàn)元。
(4)10月3日，銷(xiāo)售原材料一批，該批原材料的實(shí)際成本為18萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為20萬(wàn)元，增值稅為3.4萬(wàn)元。原材料已經(jīng)發(fā)出，貨款和增值稅已經(jīng)收到并存入銀行。
(5)分配本年度工資200萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)工人工資100萬(wàn)元，車(chē)間管理人員工資40萬(wàn)元，企業(yè)管理人員工資40萬(wàn)元，在建工程人員工資20萬(wàn)元。假定不考慮福利費(fèi)。
(6)本年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備13萬(wàn)元。
(7)本年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊100萬(wàn)元，其中：計(jì)入制造費(fèi)用70萬(wàn)元，計(jì)入管理費(fèi)用30萬(wàn)元。
(8)本年度用銀行存款支付本期發(fā)生的廣告費(fèi)用6萬(wàn)元，銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)14萬(wàn)元(不考慮增值稅)，計(jì)入當(dāng)期損益的利息費(fèi)用及銀行手續(xù)費(fèi)4萬(wàn)元。
(9)本年度用銀行存款繳納增值稅60萬(wàn)元，所得稅35萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅5萬(wàn)元。
(10)計(jì)算并確認(rèn)本年應(yīng)交所得稅。假定不存在所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)。
(11)將本年度的損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”科目。
要求：
(1)編制A公司上述業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制A公司2008年度的利潤(rùn)表。
(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
利潤(rùn)表
編制單位：A公司2008年度單位：萬(wàn)元 
【參考解析】：(1)
①借：銀行存款17
應(yīng)收票據(jù)100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)17
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60
貸：庫(kù)存商品60
②借：銀行存款 702
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)102
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300
貸：庫(kù)存商品 300
③借：生產(chǎn)成本 300
制造費(fèi)用60
管理費(fèi)用20
貸：原材料 380
④借：銀行存款23.4
貸：其他業(yè)務(wù)收入 20
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)3.4
借：其他業(yè)務(wù)成本 18
貸：原材料18
⑤借：生產(chǎn)成本100
制造費(fèi)用40
管理費(fèi)用40
在建工程20
貸：應(yīng)付職工薪酬 200
⑥借：資產(chǎn)減值損失13
貸：壞賬準(zhǔn)備 13
⑦借：制造費(fèi)用70
管理費(fèi)用30
貸：累計(jì)折舊 100
⑧借：銷(xiāo)售費(fèi)用20
財(cái)務(wù)費(fèi)用4
貸：銀行存款24
⑨借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)60
——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5
——應(yīng)交所得稅35
貸：銀行存款 100
⑩應(yīng)交所得稅=[(100-60)+(600-300)+(20-18)-(20+40+30)-20-4-13]×25%=215×25%=53.75(萬(wàn)元)
借：所得稅費(fèi)用53.75
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 53.75
⑾借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入700
其他業(yè)務(wù)收入20
貸：本年利潤(rùn) 720
借：本年利潤(rùn) 558.75
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本360
其他業(yè)務(wù)成本18
管理費(fèi)用90
資產(chǎn)減值損失13
銷(xiāo)售費(fèi)用20
財(cái)務(wù)費(fèi)用4
所得稅費(fèi)用 53.75
(2)編制A公司2008年度的利潤(rùn)表。
利潤(rùn)表
編制單位：A公司2008年度單位：萬(wàn)元
