四、計(jì)算題(本類(lèi)題共5小題，每題5分，共25分)
第46題：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2008年12月1日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬(wàn)元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為25萬(wàn)元，企業(yè)通過(guò)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的信用風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行分析，確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的5%。
12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務(wù)：
(1)12月5日，向乙企業(yè)賒銷(xiāo)商品—批，按商品價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算的金額為1000萬(wàn)元(不含增值稅)，由于是成批銷(xiāo)售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10%的商業(yè)折扣。
(2)12月9日，一客戶(hù)破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款40萬(wàn)元不能收回，確認(rèn)為壞賬。
(3)12月11日，收到乙企業(yè)的銷(xiāo)貨款500萬(wàn)元，存入銀行。
(4)12月21日，收到2006年已轉(zhuǎn)銷(xiāo)為壞賬的應(yīng)收賬款10萬(wàn)元，存入銀行。
(5)12月31日，向丙企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。
要求：
(1)編制甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)(1)-(5)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算甲企業(yè)本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。
(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目和專(zhuān)欄名稱(chēng)，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
【參考解析】：
①借：應(yīng)收賬款 1053
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 153
②借：壞賬準(zhǔn)備40
貸：應(yīng)收賬款40
③借：銀行存款 500
貸：應(yīng)收賬款500
④借：應(yīng)收賬款 10
貸：壞賬準(zhǔn)備10
借：銀行存款10
貸：應(yīng)收賬款 10
⑤借：應(yīng)收賬款 117
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 17
(2)2008年末應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=(500+1053-40-500+117)×5%=56.5(萬(wàn)元)
壞賬準(zhǔn)備貸方已有余額=25-40+10=—5(萬(wàn)元)
則期末應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備的金額=56.5+5=61.5(萬(wàn)元)
借：資產(chǎn)減值損失 61.5
貸：壞賬準(zhǔn)備61.5
第47題：大華公司外購(gòu)一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，與該設(shè)備有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：
(1)20×7年12月30日，大華公司以銀行存款購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備。增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的買(mǎi)價(jià)為550000元，增值稅額為93500元(增值稅不符合可抵扣條件)。另支付運(yùn)費(fèi)及其他費(fèi)用13250元。
(2)20×7年12月31日，設(shè)備投入生產(chǎn)車(chē)間使用。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)無(wú)殘值。
(3)20×8年12月31日，對(duì)該設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試，其可收回金額為525000元，計(jì)提減值后原預(yù)計(jì)使用年限不變。
(4)20×9年12月31日，大華公司因產(chǎn)品更新?lián)Q代的需要，將該設(shè)備出售，售價(jià)600000元。出售時(shí)用銀行存款支付清理費(fèi)用20000元。
(5)假定固定資產(chǎn)按年計(jì)提折舊。
要求：
(1)編制大華公司20×7年度購(gòu)入設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算大華公司20×8年度計(jì)提折舊并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算并編制大華公司對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制大華公司20×9年度計(jì)提折舊及出售該設(shè)備的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(金額單位以元表示)
【參考解析】：(1)購(gòu)入設(shè)備：
借：固定資產(chǎn)656750
貸：銀行存款656750(550000+93500+13250)
(2)20×8年度計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄：
20×8年度計(jì)提折舊=固定資產(chǎn)賬面凈值/預(yù)計(jì)使用年限=656750/5=131350(元)
借：制造費(fèi)用 131350
貸：累計(jì)折舊 131350
(3)20×8年末該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=656750-131350=525400(元)
其可收回金額為525000元，因此應(yīng)對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額=525400-525000=400(元)
借：資產(chǎn)減值損失400
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備400
(4)20×9年度計(jì)提折舊及出售該設(shè)備相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：
20×9年度計(jì)提折舊=計(jì)提減值后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值/剩余使用年限=525000/4=131250(元)
借：制造費(fèi)用 131250
貸：累計(jì)折舊 131250
固定資產(chǎn)清理凈損益=固定資產(chǎn)清理收入-固定資產(chǎn)賬面價(jià)值-清理費(fèi)用
=600000-(656750-131350-400-131250)-20000=186250(元)
①借：固定資產(chǎn)清理 393750
累計(jì)折舊 262600
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備400
貸：固定資產(chǎn) 656750
②借：固定資產(chǎn)清理 20000
貸：銀行存款 20000
③借：銀行存款 600000
貸：固定資產(chǎn)清理 600000
借：固定資產(chǎn)清理186250
貸：營(yíng)業(yè)外收入186250
第48題：資料：某工業(yè)企業(yè)設(shè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車(chē)間，生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。4月份發(fā)生有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：
(1)領(lǐng)用原材料11000元。其中直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)8000元，用作基本生產(chǎn)車(chē)間機(jī)物料3000元。
(2)應(yīng)付職工薪酬9120元。其中基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)工人薪酬6840元，車(chē)間管理人員薪酬2280元。
(3)計(jì)提生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)6000元。
(4)用銀行存款支付生產(chǎn)車(chē)間設(shè)備修理費(fèi)用4000元。
該企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用按產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)比例分配，其機(jī)器工時(shí)為：甲產(chǎn)品900小時(shí)，乙產(chǎn)品1100小時(shí)。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)—(4)編制各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算基本生產(chǎn)車(chē)間甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用總額及基本生產(chǎn)車(chē)間甲、乙產(chǎn)品各自應(yīng)分配的制造費(fèi)用。
(3)編制將制造費(fèi)用分配計(jì)入生產(chǎn)成本的會(huì)計(jì)分錄。(金額單位以元表示)
【參考解析】：(1)
①借：生產(chǎn)成本8000
制造費(fèi)用 3000
貸：原材料11000
②借：生產(chǎn)成本6840
制造費(fèi)用2280
貸：應(yīng)付職工薪酬9120
③借：制造費(fèi)用6000
貸：累計(jì)折舊6000
④借：管理費(fèi)用4000
貸：銀行存款4000
(2)制造費(fèi)用合計(jì)=3000+2280+6000=11280(元)
制造費(fèi)用分配率=11280/(900+1100)=5.64
甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=900×5.64=5076(元)
乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=1100×5.64=6204(元)
(3)借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品5076
——乙產(chǎn)品6204
貸：制造費(fèi)用11280
[解析] 生產(chǎn)車(chē)間設(shè)備修理費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用科目核算，不計(jì)入制造費(fèi)用。
第49題：20×1年1月10日，政府撥付甲公司450萬(wàn)元財(cái)政撥款(同日到賬)，要求用于購(gòu)買(mǎi)大型科研設(shè)備1臺(tái);并規(guī)定若有結(jié)余，留歸企業(yè)自行支配。20×1年2月1日，A企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的大型設(shè)備。實(shí)際成本為360萬(wàn)元，使用壽命為10年。20×8年2月1日，甲企業(yè)以120萬(wàn)元出售了這臺(tái)設(shè)備。
要求：編制與政府補(bǔ)助相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(金額單位為萬(wàn)元)
【參考解析】：(1)收到撥款時(shí)
借：銀行存款 450
貸：遞延收益450
(2)購(gòu)入設(shè)備時(shí)
借：固定資產(chǎn) 360
貸：銀行存款360
(3)從20×1年3月1日起在該固定資產(chǎn)的使用期間，每個(gè)月計(jì)提折舊和分配遞延收益
借：研發(fā)支出 3
貸：累計(jì)折舊 3
借：遞延收益 3.75(450÷10÷12)
貸：營(yíng)業(yè)外收入3.75
(4)出售設(shè)備時(shí)
借：固定資產(chǎn)清理108
累計(jì)折舊252(360/10×7)
貸：固定資產(chǎn)360
借：銀行存款120
貸：固定資產(chǎn)清理108
營(yíng)業(yè)外收入 12
借：遞延收益135
貸：營(yíng)業(yè)外收入 135
(固定資產(chǎn)使用了7年，已經(jīng)分配的遞延收益為45×7=315萬(wàn)元，出售時(shí)剩余的遞延收益為135萬(wàn)元)
第50題：甲公司存貨包括“庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品”和“原材料——A材料”，其中原材料按月末一次加權(quán)平均法計(jì)算生產(chǎn)用材料的發(fā)出成本。該種原材料是用于加工甲產(chǎn)品的，庫(kù)存商品直接是對(duì)外銷(xiāo)售的，目前甲產(chǎn)品未簽訂銷(xiāo)售合同。2008年1月份的相關(guān)資料如下：
(1)2008年1月1日結(jié)存A材料100千克，期末庫(kù)存除A材料外無(wú)其他存貨，A材料每千克實(shí)際成本100元。當(dāng)月庫(kù)存A材料收發(fā)情況如下：
1月3日，購(gòu)入A材料50千克，每千克實(shí)際成本105元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
1月5日，發(fā)出A材料80千克。
1月7日，購(gòu)入A材料80千克，每千克實(shí)際成本110元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
1月10日，發(fā)出A材料30千克。
(2)2008年1月31日甲產(chǎn)品庫(kù)存2000件，每件成本為155元。
(3)2008年1月31日庫(kù)存A材料的市場(chǎng)價(jià)格為每千克100元，可以加工為甲產(chǎn)品100件，繼續(xù)加工為甲產(chǎn)品需要發(fā)生的加工費(fèi)為55元/件，1月31日甲產(chǎn)品的預(yù)計(jì)售價(jià)為160元/件，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用為10元/件。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)計(jì)算A材料1月31日結(jié)存成本及結(jié)存數(shù)量。(計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的均保留兩位小數(shù))
(2)根據(jù)資料(1)和(3)判斷A材料是否減值，如果發(fā)生減值計(jì)算計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額，并作計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。
(3)根據(jù)資料(3)判斷甲產(chǎn)品是否減值，如果發(fā)生減值計(jì)算計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額，并作計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。
說(shuō)明：在考試中，看題目條件，若條件沒(méi)有相關(guān)的說(shuō)明的話(huà)，以下兩種處理均是正確的：
第一種：先計(jì)算發(fā)出存貨的成本，最后確定期末存貨成本;
第二種：先計(jì)算期末存貨的成本，最后確定發(fā)出存貨成本。
【參考解析】：(1)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算，則A材料的單位成本為(100×100+50×105+80×110)÷(100+50+80)=104.57(元/千克)，本年結(jié)存A材料的成本為(100+50+80-80-30)×104.57=12548.4(元)，因此本年發(fā)出A材料的成本為100×100+50×105+80×110-12548.4=11501.6(元)
(2)判斷：A材料是用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品的，結(jié)存120千克可用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，結(jié)存A材料的可變現(xiàn)凈值=(160-10-55)×100=9500(元)。
月末結(jié)存A材料的成本為12548.4元，高于可變現(xiàn)凈值9500元，因此A材料發(fā)生減值。
應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額=12548.4—9500=3048.4(元)
會(huì)計(jì)處理：
借：資產(chǎn)減值損失3048.4
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3048.4
(3)判斷：因?yàn)榧桩a(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=甲產(chǎn)品的預(yù)計(jì)售價(jià)160-預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用10=150(元/件)，低于甲產(chǎn)品的成本=材料成本100+預(yù)計(jì)加工費(fèi)55=155(元)，所以甲產(chǎn)品減值了。
甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=160-10=150(元/件)
甲產(chǎn)品的成本=155(元/件)
甲產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額=(155-150)×2000=10000(元)
會(huì)計(jì)處理：
借：資產(chǎn)減值損失10000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000
[解析]說(shuō)明：在考試中，學(xué)員先看題目條件，若條件沒(méi)有相關(guān)的說(shuō)明的話(huà)，以下兩種處理均是正確的：
第一種：先計(jì)算發(fā)出存貨的成本，最后確定期末存貨成本;
第二種：先計(jì)算期末存貨的成本，最后確定發(fā)出存貨成本。
