四、計(jì)算分析題(本類題共3小題，每小題5分，共15分。)
56. 2009年1月，張某個(gè)人將自己已居住10年的唯一的家庭居住用房銷售，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)上注明的轉(zhuǎn)讓所得80萬(wàn)元;并于當(dāng)年3月購(gòu)買了一套二居室住房一套，購(gòu)進(jìn)價(jià)格120萬(wàn)元。居住1年后轉(zhuǎn)讓給別人，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)上注明的轉(zhuǎn)讓所得100萬(wàn)元(已扣除購(gòu)買價(jià)款)。
2009年7月，張某又購(gòu)入三居室住房三套(每套購(gòu)入價(jià)均為300萬(wàn)元)，二套自己居住;一套于2009年10月1日——12月31日出租給王某居住，出租合同上注明的租金每月1500元。
以上住宅均為普通住宅。(本題每小題1分，共5分)
要求：根據(jù)上述資料和有關(guān)法律規(guī)定，在下列題目中選出符合題意的選項(xiàng)
(1)下列關(guān)于張某2009年1月、3月房屋買賣表述正確的是( )。
A.張某銷售居住10年的房屋不征收營(yíng)業(yè)稅
B.張某出售居住1年的房屋不征收營(yíng)業(yè)稅
C.張某銷售居住10年的房屋征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)納稅額4萬(wàn)
D.張某出售居住1年的房屋征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)納稅額5萬(wàn)
【答案】AD
【解析】營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定：自2009年1月1日至12月31日，個(gè)人購(gòu)買超過(guò)2年的普通住宅對(duì)外銷售的，免征營(yíng)業(yè)稅。A選項(xiàng)正確。個(gè)人將購(gòu)買超過(guò)2年 (含2年)的非普通住房或者不足2年的普通住房對(duì)外銷售的，按照其銷售收入減去購(gòu)買房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅。所以張某轉(zhuǎn)讓居住1年的住房應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅，D選項(xiàng)正確。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=100×5%=5(萬(wàn)元)
(2)張某購(gòu)買兩居室和三居室應(yīng)納的契稅為( )萬(wàn)元。
A.12.6
B.17
C.27
D.30.6
【答案】D
【解析】張某購(gòu)買2居室和3居室應(yīng)納契稅。
應(yīng)納契稅==120×3%+300×3×3%=3.6+27==30.6(萬(wàn)元)
(3)下列關(guān)于張某上述房屋買賣、出租的行為中，應(yīng)納印花稅的表述錯(cuò)誤的是( )。
A.張某的房屋買賣行為、出租行為均應(yīng)當(dāng)繳納印花稅
B.張某購(gòu)買2居室和3居室的房屋，屬于權(quán)屬承受人應(yīng)當(dāng)繳納印花稅
C.張某各項(xiàng)應(yīng)稅行為應(yīng)納的印花稅總額為6504.5元
D.張某各項(xiàng)納稅行為應(yīng)納的印花稅總額為5100元
【答案】BD
【解析】根據(jù)印花稅法的規(guī)定，如果一份合同或應(yīng)稅憑證，由兩方或兩方以上當(dāng)事人簽訂的，簽訂合同或應(yīng)稅憑證的各方當(dāng)事人都是納稅人，應(yīng)各就其所持合同或應(yīng)稅憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù)。所以張某的房屋買賣和出租行為均屬于印花稅的征稅范圍。A選項(xiàng)正確，B選項(xiàng)錯(cuò)誤。
應(yīng)納印花稅==800000×0.5‰+1200000×0.5‰+1000000×0.5‰+3000000×3×0.5‰+1500×3×1‰==400+600+500+4500+4.5==6504.5(元)C選項(xiàng)正確，D選項(xiàng)錯(cuò)誤。
(4)張某購(gòu)買的3套三居室住房2009年應(yīng)納房產(chǎn)稅是( )元。
A.540
B.180
C.60
D.0
【答案】B
【解析】根據(jù)規(guī)定，個(gè)人自住房產(chǎn)均免征房產(chǎn)稅，但出租住房取得的租金應(yīng)按4%的稅率征收房產(chǎn)稅，所以張某應(yīng)納房產(chǎn)稅==1500×4%×3=60×3==180(元)
(5)下列張某應(yīng)納個(gè)人所得稅表述正確的是( )。
A.張某銷售居住10年的唯一的家庭居住用房免征個(gè)人所得稅
B.張某轉(zhuǎn)讓居住1年的二居室住房取得的所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅
C.張某出租三居室住房取得的租金收入以1年為1次繳納個(gè)人所得稅
D.張某出租三居室住房取得的租金收入以1個(gè)月為1次繳納個(gè)人所得稅
【答案】ABD
【解析】根據(jù)規(guī)定，個(gè)人出售自有住房取得的所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定納稅。個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。出租房屋取得的租金收入應(yīng)按財(cái)產(chǎn)租賃所得征收個(gè)人所得稅，財(cái)產(chǎn)租賃以1個(gè)月為1次繳納個(gè)人所得稅
【考點(diǎn)提示】營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算，契稅的計(jì)算，印花稅的計(jì)算，房產(chǎn)稅的計(jì)算，個(gè)人所得稅的征收。
57.某市區(qū)的甲建筑工程公司2009年1月承建一項(xiàng)住宅工程，1月20日簽訂建設(shè)工程合同。全部工程于2009年12月15日竣工并通過(guò)驗(yàn)收，當(dāng)天取得工程總價(jià)款7860萬(wàn)元。另外，由于工程保質(zhì)保量提前完工，獲得建設(shè)單位額外獎(jiǎng)勵(lì)10萬(wàn)元。在施工期間，甲公司將建筑工程的裝飾裝修部分轉(zhuǎn)包給乙公司來(lái)完成，按合同支付給乙公司1800萬(wàn)元的裝飾裝修工程款。甲公司承建住宅工程期間，支付工程原料價(jià)款3782萬(wàn)元，支付員工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工資和過(guò)節(jié)補(bǔ)助費(fèi)等173萬(wàn)元，建筑儲(chǔ)料場(chǎng)、員工宿舍、食堂等臨時(shí)設(shè)施支出28萬(wàn)元，發(fā)放優(yōu)秀員工獎(jiǎng)金4萬(wàn)元，支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)24萬(wàn)元，支出水、電、暖和施工現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)64萬(wàn)元。
已知：建筑業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，甲公司承建住宅工程已預(yù)繳營(yíng)業(yè)稅273萬(wàn)元。
(本第題1小題，每題1分;第2、3小題，每題2分，共5分)
要求：要求：根據(jù)上述資料和有關(guān)法律規(guī)定，在以下題目中選擇符合題意的選項(xiàng)
(1)甲公司該住宅建設(shè)工程的營(yíng)業(yè)額( )萬(wàn)元。
A.7860
B.7870
C.6070
D.6060
【答案】C
【解析】根據(jù)規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(價(jià)外費(fèi)用的項(xiàng)目：手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)等)。建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
營(yíng)業(yè)額=7860+10-1800=6070(萬(wàn)元)
(2)甲公司該項(xiàng)住宅工程應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為( )萬(wàn)元。
A.393
B.393.5
C.303
D.303.5
【答案】D
【解析】甲公司承建住宅工程應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額=6070×5%=303.5(萬(wàn)元)
(3)下列有關(guān)甲公司該項(xiàng)住宅建設(shè)工程納稅的說(shuō)法，符合法律規(guī)定的是( )。
A.甲公司承建住宅工程應(yīng)補(bǔ)繳的營(yíng)業(yè)稅稅額30.5萬(wàn)元
B.甲公司承建住宅工程應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅稅額21.25萬(wàn)元
C.甲公司承建住宅工程應(yīng)納教育費(fèi)附加9.11萬(wàn)元
D.甲公司納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為12月15日
【答案】ABCD
【解析】甲公司承建住宅工程應(yīng)補(bǔ)繳的營(yíng)業(yè)稅稅額=303.5-273=30.5(萬(wàn)元)。城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)從事工商經(jīng)營(yíng)，并實(shí)際繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅。納稅人所在地區(qū)為市區(qū)的，稅率為7%，甲公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅==303.5×7%==21.25(萬(wàn)元)。教育費(fèi)附加是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，以其實(shí)際繳納的稅額為計(jì)算依據(jù)征收的一種附加費(fèi)。現(xiàn)行教育費(fèi)附加征收比率為3%，甲公司應(yīng)納教育費(fèi)附加==303.5×3%==9.11(萬(wàn)元)。營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。城建稅教育費(fèi)附加與“三稅”納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間基本相同。
【考點(diǎn)提示】營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算、城建稅和教育費(fèi)附加的征收
58. 甲市的某企業(yè)2009年的房產(chǎn)情況如下：
(1)年初在本市共有房產(chǎn)80間，房產(chǎn)的原值為3200萬(wàn)元。6月20日將10間房屋出租(原值400萬(wàn)元)，租期1年，取得年租金收入3萬(wàn)元(有合同)，采用按月支付租金的辦法。
(2)8月10日將20間房屋對(duì)外投資聯(lián)營(yíng)，其中10間原值為400萬(wàn)元的房屋采取參與利潤(rùn)分紅共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的方式;另外10間原值為400萬(wàn)元的房屋采取收取固定收入的方式，到年底收入為8萬(wàn)元。
(3)10月31日將在乙市購(gòu)置的15間房屋出售，取得收入1000萬(wàn)元(購(gòu)置價(jià)格為600萬(wàn)元)。
(注：當(dāng)?shù)卣?guī)定的房產(chǎn)稅的減除率為20%)
(本題第1、2小題，每題2分，第3小題1分，共5分)
要求：根據(jù)上述資料，在以下題目中選擇符合題意的選項(xiàng)
(1)下列該企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅表述正確的是( )。
A.該企業(yè)6月20日出租10間房屋2009年應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為875元
B.該企業(yè)8月10日以10間房屋對(duì)外投資聯(lián)營(yíng)收取固定收入的營(yíng)業(yè)稅4000元
C.該企業(yè)出售購(gòu)置的房屋應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅20萬(wàn)元
D.該企業(yè)8月10日將10間房屋采取參與利潤(rùn)分紅共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的方式對(duì)外投資免征營(yíng)業(yè)稅
【答案】ABCD
【解析】根據(jù)規(guī)定，出租房屋按實(shí)際出租的月份計(jì)算營(yíng)業(yè)稅;對(duì)外投資聯(lián)營(yíng)，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的不征營(yíng)業(yè)稅，收取固定收入的按5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅;出售購(gòu)置的房屋應(yīng)按余額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。
房屋出租應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=30000÷12×7×5%=875(元)
對(duì)外投資聯(lián)營(yíng)收取固定收入的營(yíng)業(yè)稅=80000×5%=4000(元)
出售購(gòu)置的房屋應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(1000-600)×5%=20(萬(wàn)元)
(2)該企業(yè)房屋出租、投資應(yīng)納房產(chǎn)稅的下列表述正確的是( )。
A.該企業(yè)6月20日出租10間房屋，該房屋出租前應(yīng)納房產(chǎn)稅19200元
B.該企業(yè)6月20日出租10間房屋，該房屋出租后應(yīng)納房產(chǎn)稅1800元
C.該企業(yè)8月10日以10間房屋對(duì)外投資聯(lián)營(yíng)收取固定收入的，投資前應(yīng)納房產(chǎn)稅25600元
D.該企業(yè)8月10日將10間房屋對(duì)外投資聯(lián)營(yíng)收取固定收入的，投資后應(yīng)納房產(chǎn)稅3200元
【答案】ABCD
【解析】根據(jù)規(guī)定，以房屋對(duì)外投資聯(lián)營(yíng)，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的按余值征收房產(chǎn)稅(與營(yíng)業(yè)稅不同)，收取固定收入的按租金計(jì)算房產(chǎn)稅。納稅人出租房屋自出租的次月起繳納房產(chǎn)稅。
A選項(xiàng)該房屋出租前應(yīng)納房產(chǎn)稅==4000000×(1-20%)×1.2%÷12×6==19200(元)
B選項(xiàng)房屋出租后應(yīng)納房產(chǎn)稅==30000×12%÷12×6=1800(元)
C選項(xiàng)對(duì)外投資聯(lián)營(yíng)收取固定收入前的房產(chǎn)稅
==4000000×(1-20%)×1.2%÷12×8==25600(元)
D選項(xiàng)對(duì)外投資聯(lián)營(yíng)收取固定收入后的房產(chǎn)稅==80000×12%÷12×4==3200(元)
(3)下列該企業(yè)稅款征收管理的表述中錯(cuò)誤的是( )
A.該企業(yè)出售15間房屋應(yīng)在乙市主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
B.該企業(yè)出租房屋應(yīng)在甲市主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
C.該企業(yè)房產(chǎn)稅實(shí)行按月計(jì)算、年終匯繳的征收方法
D.該企業(yè)房產(chǎn)在2010年2月因政府征地拆遷，則房產(chǎn)稅應(yīng)截止到2010年2月
【答案】C
【解析】納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。AB選項(xiàng)正確。房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法。C選項(xiàng)錯(cuò)誤。自2009年1月1日起，納稅人因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算截止到房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。D選項(xiàng)正確。
【考點(diǎn)提示】營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、稅款的征收管理
