五、計(jì)算分析題（共2小題，20分。）

A上市公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。原材料和庫(kù)存商品均按實(shí)際成本核算,商品售價(jià)不含增值稅,其銷售成本隨銷售同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。2007年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）資料如下:資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）編制單位：A上市公司　　　　　　2007年1月1日　　　　金額單位：萬(wàn)元資產(chǎn)年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益年初余額貨幣資金200短期借款100交易性金融資產(chǎn)70應(yīng)付賬款100應(yīng)收票據(jù)60應(yīng)付票據(jù)40應(yīng)收賬款60應(yīng)付職工薪酬20預(yù)付款項(xiàng)1應(yīng)交稅費(fèi)50存貨300應(yīng)付利息41固定資產(chǎn)1000長(zhǎng)期借款300在建工程100實(shí)收資本1100無(wú)形資產(chǎn)70盈余公積100長(zhǎng)期待攤費(fèi)用10未分配利潤(rùn)20資產(chǎn)總計(jì)1871負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)18712007年A上市公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：（1）購(gòu)入材料一批，發(fā)票賬單已經(jīng)收到，增值稅專用發(fā)票上注明的貸款為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。材料已驗(yàn)收入庫(kù),款項(xiàng)已經(jīng)支付。（2）銷售庫(kù)存商品一批，該批商品售價(jià)為300萬(wàn)元，增值稅為51萬(wàn)元，實(shí)際成本為220萬(wàn)元，商品已發(fā)出。該批銷售符合收入確認(rèn)條件，款項(xiàng)尚未收到。（3）出售交易性金融資產(chǎn)，售價(jià)100萬(wàn)元，該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為70萬(wàn)元，其中成本為50萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)20萬(wàn)元?？铐?xiàng)已經(jīng)收到。（4）計(jì)算并確認(rèn)短期借款利息7萬(wàn)元。（5）計(jì)算并確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備2萬(wàn)元。（6）計(jì)提行政管理部門用固定資產(chǎn)折舊10萬(wàn)元；攤銷管理用無(wú)形資產(chǎn)成本8萬(wàn)元。（7）分配工資費(fèi)用，其中企業(yè)行政管理人員工資10萬(wàn)元，在建工程人員工資5萬(wàn)元。（8）計(jì)算并確認(rèn)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅3萬(wàn)元（教育費(fèi)附加略）。（9）轉(zhuǎn)銷無(wú)法支付的應(yīng)付賬款30萬(wàn)元。（10）本年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額100萬(wàn)元，所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅均為33萬(wàn)元（不考慮其他因素）；提取盈余公積13.4萬(wàn)元。
第58題：
編制A上市公司2007年度上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄（不需編制各損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)以及利潤(rùn)分配的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄）。
【參考解析】：
①
借：原材料100
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　117
②
借：應(yīng)收賬款351
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　220
　　貸：庫(kù)存商品　　220
③
借：銀行存款　100
　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本50
　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)20
　　　　投資收益　　　　30
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　20
　　貸：投資收益　　　　　20
④
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　7
　　貸：應(yīng)付利息　　7
⑤
借：資產(chǎn)減值損失　2
　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　2
⑥
借：管理費(fèi)用　　18
　　貸：累計(jì)折舊　　10
　　　　累計(jì)攤銷　　　8
⑦
借：管理費(fèi)用　10
　　在建工程　5
　　貸：應(yīng)付職工薪酬　15
⑧
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　3
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　3
⑨
借：應(yīng)付賬款　　30
　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　30
⑩
借：所得稅費(fèi)用　　33
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　33
借：利潤(rùn)分配　　13.4
　　貸：盈余公積　　13.4
第59題：
填列A上市公司2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表（不需列出計(jì)算過(guò)程）。
資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）
編制單位：A上市公司　　　　2007年12月31日　　　　　金額單位：萬(wàn)元

資產(chǎn)	年末余額	負(fù)債和所有者權(quán)益	年末余額
貨幣資金		短期借款
交易性金融資產(chǎn)		應(yīng)付賬款
應(yīng)收票據(jù)		應(yīng)付票據(jù)
應(yīng)收賬款		應(yīng)付職工薪酬
預(yù)付賬款		應(yīng)交稅費(fèi)
存貨		應(yīng)付利息
固定資產(chǎn)		長(zhǎng)期借款
在建工程		實(shí)收資本
無(wú)形資產(chǎn)		盈余公積
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用		未分配利潤(rùn)
資產(chǎn)總計(jì)		負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)

（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）。
【參考解析】：
資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）
編制單位：A上市公司　　　2007年12月31日　　　　金額單位：萬(wàn)元
資產(chǎn)年末余額負(fù)債和所有者權(quán)益年末余額
貨幣資金183=200-117+100短期借款100
交易性金融資產(chǎn)0=70-70應(yīng)付賬款70=100-30
應(yīng)收票據(jù)60應(yīng)付票據(jù)40
應(yīng)收賬款409=60+351-2應(yīng)付職工薪酬35=20+15
預(yù)付款項(xiàng)1應(yīng)交稅費(fèi)120=50-17+51+3+33
存貨180=300+100-220應(yīng)付利息48=41+7
固定資產(chǎn)990=1000-10長(zhǎng)期借款300
在建工程105=100+5實(shí)收資本1100
無(wú)形資產(chǎn)62=70-8盈余公積113.4=100+13.4
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用10未分配利潤(rùn)73.6=20+53.6
資產(chǎn)總計(jì)2000負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)2000
甲股份公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）為增值稅一般納稅人，其銷售的產(chǎn)品為應(yīng)納增值稅產(chǎn)品，適用的增值稅稅率為17%，產(chǎn)品銷售價(jià)款中均不含增值稅額。甲公司適用的所得稅稅率為25%。產(chǎn)品銷售成本按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)。2005年度，甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：（1）銷售A產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售價(jià)款為800000元，產(chǎn)品銷售成本為350000元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，并開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)尚未收到。（2）收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題退回的B產(chǎn)品一批，并驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司用銀行存款支付了退貨款，并按規(guī)定向乙公司開(kāi)具了紅字增值稅專用發(fā)票。該退貨系甲公司2004年12月20日以提供現(xiàn)金折扣方式（折扣條件為：2/10、1/20、N/30，折扣僅限于銷售價(jià)款部分）出售給乙公司的，產(chǎn)品銷售價(jià)款為40000元，產(chǎn)品銷售成本為22000元。銷售款項(xiàng)于12月29日收到并存入銀行（該項(xiàng)退貨不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)）。（3）委托丙公司代銷C產(chǎn)品一批，并將該批產(chǎn)品交付丙公司。代銷合同規(guī)定甲公司按售價(jià)的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)，該批產(chǎn)品的銷售價(jià)款為120000元，產(chǎn)品銷售成本為66000元。（4）甲公司收到了丙公司的代銷清單。丙公司已將代銷的C產(chǎn)品全部售出，款項(xiàng)尚未支付給甲公司。甲公司在收到代銷清單時(shí)向丙公司開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，并按合同規(guī)定確認(rèn)應(yīng)向丙公司支付的代銷手續(xù)費(fèi)。（5）用銀行存款支付發(fā)生的管理費(fèi)用67800元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4000元。（6）銷售產(chǎn)品應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅為2100元，應(yīng)交的教育費(fèi)附加為900元．。（7）計(jì)算應(yīng)交所得稅（假定甲公司不存在納稅調(diào)整因素）。（8）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)（甲公司年末一次性結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目）。
第60題：
根據(jù)上述業(yè)務(wù)，編制甲公司2005年度經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目）。
【參考解析】：
①
借：應(yīng)收賬款936000
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350000
　　貸：庫(kù)存商品350000
②
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　46000
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　800
借：庫(kù)存商品22000
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本22000
③
借：委托代銷商品66000
　　貸：庫(kù)存商品66000
④
借：應(yīng)收賬款140400
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20400
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本66000
　　貸：委托代銷商品66000
借：銷售費(fèi)用12000
　　貸：應(yīng)收賬款12000
⑤
借：管理費(fèi)用67800
　　貸：銀行存款67800
借：資產(chǎn)減值損失4000
　　貸：壞賬準(zhǔn)備　4000
⑥
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加2100
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅2100
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加900
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加900
⑦
借：所得稅費(fèi)用100000
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅100000
⑧
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入880000
　　貸：本年利潤(rùn)880000
借：本年利潤(rùn)580000
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用800
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本394000
　　營(yíng)業(yè)稅金及附加3000
　　銷售費(fèi)用　　　12000
　　管理費(fèi)用　　　67800
　　資產(chǎn)減值損失　　4000
　　所得稅費(fèi)用　　100000
借：本年利潤(rùn)300000
　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)300000
第61題：
計(jì)算甲公司2005年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和凈利潤(rùn)。（要求列出計(jì)算過(guò)程）
【參考解析】：
營(yíng)業(yè)收入＝800000－40000＋120000＝880000（元）
營(yíng)業(yè)成本＝350000－22000＋66000＝394000（元）
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝880000－394000－3000－67800－4000－12000＋800＝400000（元）
凈利潤(rùn)＝400000－400000×25％＝300000（元）