五、綜合題（共2題，合計16分。）
第52題：正保股份有限公司（以下簡稱正保公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為l7%。商品銷售價格中均不含增值稅額。按每筆銷售分別結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。正保公司銷售商品、零配件及提供勞務均為主營業(yè)務。正保公司2008年9月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務如下：（1）以交款提貨銷售方式向A公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為4萬元，實際成本為3.4萬元，提貨單和增值稅專用**已交A公司，款項已收到存入銀行。（2）與B公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議，B公司按代銷商品協(xié)議價的5%收取手續(xù)費，并直接從代銷款中扣除。該批商品的協(xié)議價為5萬元，實際成本為3.6萬元，商品已運往B公司。本月末收到B公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的50%；同時收到已售出代銷商品的代銷款（已扣除手續(xù)費）。（3）與C公司簽訂一項設備安裝合同。該設備安裝期為兩個月，合同總價款為3萬元，分兩次收取。本月末收到第一筆價款1萬元，并存入銀行。按合同約定，安裝工程完成日收取剩余的款項。至本月末，已實際發(fā)生安裝成本l.2萬元（假定均為安裝人員工資）。（4）向D公司銷售一件特定商品。合同規(guī)定，該件商品須單獨設計制造，總價款35萬元，自合同簽訂日起兩個月內(nèi)交貨。D公司預付全部價款。至本月末，該件商品尚未完工，已發(fā)生生產(chǎn)成本15萬元（其中，生產(chǎn)人員工資5萬元，原材料10萬元）。（5）向E公司銷售一批零配件。該批零配件的銷售價格為100萬元，實際成本為80萬元。增值稅專用**及提貨單已交給E公司。E公司已開出承兌的商業(yè)匯票，該商業(yè)匯票期限為三個月，到期日為l2月10日。E公司因受場地限制，推遲到下月23日提貨。（6）與H公司簽訂一項設備維修服務協(xié)議。本月末，該維修服務完成并經(jīng)H公司驗收合格，增值稅**上標明的金額為42.74，增值稅為7.26。貨款已經(jīng)收到，為完成該項維修服務，發(fā)生相關費用l0.4萬元（假定均為維修人員工資）。（7）M公司退回l999年l2月28日購買的商品一批。該批商品的銷售價格為6萬元，實際成本為4.7萬元。該批商品的銷售收入已在售出時確認，但款項尚未收取。經(jīng)查明，退貨理由符合原合同約定。本月末已辦妥退貨手續(xù)并開具紅字增值稅專用**。（8）計算本月應交所得稅。假定該公司適用的所得稅稅率為33%，本期無任何納稅調(diào)整事項。其他相關資料：除上述經(jīng)濟業(yè)務外，正保公司登記9月份發(fā)生的其他經(jīng)濟業(yè)務形成的賬戶余額如下：
要求：
（1）編制正保公司上述（1）至（8）項經(jīng)濟業(yè)務相關的會計分錄（“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱）。
（2）編制正保公司9月份的利潤表。
（答案中的金額單位用萬元表示，保留兩位小數(shù)）

【參考解析】：
（1）編制相關的會計分錄
①借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　4.68
　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　4
　　　　　應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）　　0.68
借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　3.4
　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　3.4
②借：委托代銷商品　　　　　　　　　　　3.6
　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　3.6
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　2.8
　　銷售費用　　　　　　　0.13
　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　2.5
　　　　應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）　　0.43
借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　l.8
　　貸：委托代銷商品　　　　　　　　　　　　l.8
③借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1
　　　貸：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　1
借：勞務成本　　　　　　　　　　　　　l.2
　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　l.2
④借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　35
　　　貸：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　35
借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　l5
　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　5
　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　l0
⑤借：應收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　117
　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　l00
　　　　　應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）　　17
借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　80
　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　80
⑥借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　50
　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　42.74
　　　　　應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）　　7.26
借：勞務成本　　　　　　　　　　　　　l0.4
　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　10.4
借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　l0.4
　　貸：勞務成本　　　　　　　　　　　　　　l0.4
⑦借：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　6
　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）　1.02
　　　貸：應收賬款一甲公司　　　　　　　　　　7.02
借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　4.7
　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　4.7
⑧本月實現(xiàn)的利潤總額=（143.24+2+1.53+10）-（90.9+1+10+0.13+5+1+30）=18.74（萬元）
所得稅費用=18.74×33%=6.18（萬元）
借：所得稅費用　　　　　　　6.18
　　貸：應交稅費－應交所得稅　　　6.18
（2）編制9月份利潤表

第53題：甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×8年10月發(fā)生與職工薪酬有關的交易或事項如下：（1）對行政管理部門使用的設備進行日常維修，計提企業(yè)內(nèi)部維修人員工資60萬元。（2）建造一項工程，計提企業(yè)內(nèi)部在建工程人員工資45萬元。（3）對以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)線進行改良，應付企業(yè)內(nèi)部改良工程人員工資30萬元。（4）將50臺自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利分配給本公司銷售人員。該產(chǎn)品總生產(chǎn)成本為60萬元,市場售價為75萬元（不含增值稅）。（5）公司將一批外購庫存商品用于職工食堂補貼，該批商品購入時的總價款為100萬元，發(fā)生的增值稅進項稅額為17萬元。（6）月末,分配職工工資150萬元,其中直接生產(chǎn)產(chǎn)品人員工資105萬元,車間管理人員工資15萬元，公司行政管理人員工資20萬元,專設銷售機構人員工資10萬元。（7）從應付公司職工張某的工資中,扣回上月代墊的應由其本人負擔的醫(yī)療費8萬元。（8）以現(xiàn)金支付職工李某生活困難補助1萬元。（9）按規(guī)定計算代扣代交職工個人所得稅16萬元。（10）以銀行存款繳納職工養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費共計50萬元。
要求:
（1）編制甲上市公司20×8年10月上述交易或事項的會計分錄。
（“應交稅費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱,答案中的金額單位用萬元表示）
（2）若期初資產(chǎn)余額為3000萬元，負債余額為2000萬元，計算10月末資產(chǎn)總額、負債總額。
（3）若業(yè)務（4）當時企業(yè)會計確認的主營業(yè)務收入是60萬元是否正確？若不正確，請說明應采用什么錯賬更正方法予以更正，并說明原因。（不需要做出更正的會計分錄）
【參考解析】：
（1）
①借：管理費用　　60
　　　貸：應付職工薪酬　　60
②借：在建工程　　45
　　　貸：應付職工薪酬　　45
③借：長期待攤費用　　30
　　　貸：應付職工薪酬　　　30
④借：銷售費用 87.75
　　　貸：應付職工薪酬　87.75
借：應付職工薪酬　　87.75
　　貸：主營業(yè)務收入75
　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）12.75
借：主營業(yè)務成本 60
　　貸：庫存商品 60
⑤借：應付職工薪酬　　117
　　　貸：庫存商品　　　　100
　　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）17
⑥借：生產(chǎn)成本105
　　　制造費用15
　　　管理費用20
　　　銷售費用10
　　　貸：應付職工薪酬150
⑦借：應付職工薪酬 8
　　　貸：其他應收款 8
⑧借：應付職工薪酬1
　　　貸：庫存現(xiàn)金 1
⑨借：應付職工薪酬16
　　　貸：應交稅費—應交個人所得稅 16
⑩借：應付職工薪酬 50
　　　貸：銀行存款50
（2）
10月份增加的資產(chǎn)＝45+30＋105+15＝195（萬元）
10月份減少的資產(chǎn)＝60+100+8+1+50＝219（萬元）
10月末資產(chǎn)總額＝3000+195－219＝2976（萬元）
10月份增加負債＝60+45+30+87.75+17+150+16＝405.75（萬元）
10月份減少的負債＝87.75+117+8+1+16+50＝279.75（萬元）
10月末負債總額＝2000+405.75－279.75＝2126（萬元）
（3）會計處理是不正確的。應該采用補充登記法進行更正，因為該會計分錄中會計科目使用是正確的，金額應該是75萬元，屬于金額少記，所以應該采用補充登記法進行更正錯賬。
[解析] 要求（2）計算的過程：
10月份增加的資產(chǎn)＝45+30＋105+15＝195（萬元）
10月份減少的資產(chǎn)＝60+100+8+1+50＝219（萬元）
10月末資產(chǎn)總額＝3000+195－219＝2976（萬元）
10月份增加負債＝60+45+30+87.75+17+150+16＝405.75（萬元）
10月份減少的負債＝87.75+117+8+1+16+50＝279.75（萬元）
10月末負債總額＝2000+405.75－279.75＝2126（萬元）