四、計(jì)算題（共6題，合計(jì)24分。）
第46題：甲公司對(duì)外提供中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，2008年3月25日購(gòu)入乙公司股票20萬(wàn)股劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款總額為175.52萬(wàn)元，其中包括支付的交易費(fèi)0.52萬(wàn)元，購(gòu)買價(jià)款中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利4萬(wàn)元。4月10日，甲公司收到乙公司現(xiàn)金股利4萬(wàn)元。2008年6月30日，乙公司股票收盤價(jià)為每股6.25元。2008年11月10日，甲公司將乙公司股票全部對(duì)外**，價(jià)格為每股9.18元，支付交易費(fèi)用0.54萬(wàn)元。
要求：（1）編制甲公司購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄。
（2）編制4月10日甲公司收到股利的會(huì)計(jì)分錄。
（3）編制6月30日甲公司確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。
（4）編制11月10日甲公司**股票的會(huì)計(jì)分錄。
【參考解析】：
（1）借：交易性金融資產(chǎn)——成本 （175.52－0.52－4）171
　　　　 收益　　　　　　　　　　　　　　　　 0.52
　　　　 應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 4
　　　　 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 175.52
（2）借：銀行存款　　4
　　　　 貸：應(yīng)收股利　　4
（3）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　 （6.25×20－171＝－46）46
　　　　 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　46
（4）借：銀行存款 （9.18×20－0.54＝183.06）183.06
　　　　 交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　46
　　　　 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　171
　　　　 　　公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　 46
　　　　 投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12.06
第47題：甲、乙兩公司簽訂了一份400萬(wàn)元的勞務(wù)合同，甲公司為乙公司開發(fā)一套軟件系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱項(xiàng)目）。2006年3月2日項(xiàng)目開發(fā)工作開始，預(yù)計(jì)2008年2月26日完工。預(yù)計(jì)開發(fā)完成該項(xiàng)目的總成本為360萬(wàn)元。其他有關(guān)資料如下：（1）2006年3月30日，甲公司預(yù)收乙公司支付的項(xiàng)目款170萬(wàn)元存入銀行。（2）2006年甲公司為該項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本126萬(wàn)元。（3）至2007年12月31日，甲公司為該項(xiàng)目累計(jì)實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本315萬(wàn)元。（4）甲公司在2006年、2007年末均能對(duì)該項(xiàng)目的結(jié)果予以可靠估計(jì)。
要求：（1）計(jì)算甲公司2006年、2007年該項(xiàng)目的完成程度。
（2）計(jì)算甲公司2006年、2007年該項(xiàng)目確認(rèn)的收入和費(fèi)用。
（3）編制甲公司2006年收到項(xiàng)目款、確認(rèn)收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。
（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）
【參考解析】：
（1）①2006年該項(xiàng)目的完成程度=126/360×100%=35%
②2007年該項(xiàng)目的完成程度=315/360×100%=87.5%
（2）①2006年該項(xiàng)目的收入=400×35%=140（萬(wàn)元）
②2006年該項(xiàng)目的費(fèi)用=360×35%=126（萬(wàn)元）
③2007年該項(xiàng)目的收入=400×87.5%-140=210（萬(wàn)元）
④2007年該項(xiàng)目的費(fèi)用=360×87.5%-126=189（萬(wàn)元）
（3）
①借：銀行存款　　　　　170
　　　貸：預(yù)收賬款　　　　　170
②借：預(yù)收賬款　　　　　140
　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　140
③借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　126
　　　貸：勞務(wù)成本　　　　　126
注意：因?yàn)楸绢}沒有具體給出該項(xiàng)目是甲公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)還是非主營(yíng)業(yè)務(wù)，所以確認(rèn)的收入時(shí)可以通過主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目核算也可以通過其他業(yè)務(wù)收入科目核算，相應(yīng)的成本也可以通過主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本科目核算；還有題目中也沒有給出企業(yè)是否會(huì)專設(shè)預(yù)收賬款科目，如果不專設(shè)預(yù)收賬款科目那么預(yù)收款項(xiàng)也可以通過應(yīng)收賬款科目核算。
第48題：大海公司2007年度和2008年度的有關(guān)資料如下：（1）2007年年初未分配利潤(rùn)為400萬(wàn)元，本年利潤(rùn)總額為1200萬(wàn)元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。按稅法規(guī)定本年度準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為40萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬(wàn)元；國(guó)庫(kù)券利息收入為40萬(wàn)元；企業(yè)債券利息收入50萬(wàn)元。除此之外，不存在其他納稅調(diào)整因素。（2）2008年2月6日董事會(huì)提請(qǐng)股東大會(huì)2007年利潤(rùn)分配議案：按2007年稅后利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；向投資者宣告分配現(xiàn)金股利80萬(wàn)元。（3）2008年3月6日股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)提請(qǐng)股東大會(huì)2007年利潤(rùn)分配方案：按2007年稅后利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；向投資者宣告分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。
要求：
（1）計(jì)算大海公司本期所得稅費(fèi)用，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄；
（2）根據(jù)2008年2月6日董事會(huì)提請(qǐng)股東大會(huì)2007年利潤(rùn)分配議案，編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄；
（3）根據(jù)2008年3月6日股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)提請(qǐng)股東大會(huì)2007年利潤(rùn)分配方案，編制大海公司向投資者宣告分配現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄；
（4）計(jì)算年末未分配利潤(rùn)。
（除“所得稅費(fèi)用”和“應(yīng)付股利”科目外，其他科目均需要寫出二級(jí)明細(xì)科目。金額單位用萬(wàn)元表示）
【參考解析】：
（1）計(jì)算大海公司本期所得稅費(fèi)用，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄
大海公司所得稅費(fèi)用＝應(yīng)交所得稅
＝（1200＋60－40－40）×25%＝295（萬(wàn)元）
借：所得稅費(fèi)用295
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅295
借：本年利潤(rùn)295
　　貸：所得稅費(fèi)用295
借：本年利潤(rùn)905?。?200－295）
　　貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)905
（2）根據(jù)2008年2月6日董事會(huì)提請(qǐng)股東大會(huì)2007年利潤(rùn)分配議案，編制大海公司提取法定盈余公積的會(huì)計(jì)分錄。
借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積90.5（905×10%）
　　貸：盈余公積—法定盈余公積 90.5
借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)90.5
　　貸：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積 90.5
（3）根據(jù)2008年3月6日股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)提請(qǐng)股東大會(huì)2007年利潤(rùn)分配方案，編制大海公司向投資者宣告分配現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。
借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利100
　　貸：應(yīng)付股利100
借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)100
　　貸：利潤(rùn)分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利100
（4）年末未分配利潤(rùn)
＝400＋905－90.5－100＝1114.5（萬(wàn)元）
[解析] 本題目業(yè)務(wù)（2）和（3）
業(yè)務(wù)（3）做了現(xiàn)金股利的處理，業(yè)務(wù)（2）沒有處理，原因如下：
關(guān)鍵在于是誰(shuí)提出方案時(shí)做處理，董事會(huì)提出的分配股利的方案時(shí)不能做處理，只有等股東大會(huì)批準(zhǔn)后才做處理。題目中如果是股東大會(huì)批準(zhǔn)了股利分配方案，就做處理；如果說的是董事會(huì)提取了股利分配方案則不做處理，可以結(jié)合2009年教材P151倒數(shù)第二自然段理解。
第49題：企業(yè)自行研制開發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，經(jīng)申請(qǐng)獲得專利權(quán)。有關(guān)資料如下：（1）2008年5月1日以銀行存款支付研究費(fèi)用9 000元；（2）2008年12月1日以銀行存款支付律師費(fèi)5 800元，注冊(cè)費(fèi)200元，無形資**日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)；（3）企業(yè)按規(guī)定在5年內(nèi)平均分?jǐn)偅⒂诿吭履備N；（4）2009年7月1日，企業(yè)為保持此專利權(quán)的先進(jìn)性，進(jìn)行后續(xù)研究，發(fā)生研究費(fèi)用3 000元，以銀行存款支付；（5）2009年12月1日，企業(yè)以18 000元將此專利**給A公司，款項(xiàng)已存銀行；**該專利權(quán)按5%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。
要求：
（1）計(jì)算該專利權(quán)的入賬價(jià)值，并編制研制過程與注冊(cè)業(yè)務(wù)的相關(guān)付款業(yè)務(wù)分錄。
（2）計(jì)算每月末的攤銷額，并編制攤銷分錄。
（3）編制企業(yè)為保持專利權(quán)的先進(jìn)性支付研制費(fèi)的分錄。
（4）計(jì)算該專利權(quán)的**損益，并編制相應(yīng)分錄。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目）
【參考解析】：
（1）計(jì)算該專利權(quán)的入賬價(jià)值，并編制付款業(yè)務(wù)分錄。
①入賬價(jià)值＝5 800+200＝6 000（元）
②相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　9 000
　　研發(fā)支出——資本化支出　　6 000
　　貸：銀行存款　　　　　　　　15 000
借：管理費(fèi)用 9 000
　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 9 000
借：無形資產(chǎn) 　6 000
　　貸：研發(fā)支出——資本化支出 　6 000
（2）計(jì)算每月末的攤銷額，并編制攤銷分錄。
每月末的攤銷額＝6 000/5/12＝100（元）
借：管理費(fèi)用 　100
　　貸：累計(jì)攤銷 　100
（3）以銀行存款支付后續(xù)研制費(fèi)：
借：管理費(fèi)用　　3 000
　　貸：銀行存款　　3 000
（4）計(jì)算該專利權(quán)的**損益，并編制相應(yīng)分錄。
**凈收益＝18 000－18 000×5%－（6 000－100×12）＝12 300（元）
借：銀行存款　　　18 000
　　累計(jì)攤銷　　　1 200
　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　6 000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　900
　　　　營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得　　12 300
第50題：甲企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品——N產(chǎn)品，N產(chǎn)品2008年成本計(jì)劃規(guī)定和2008年12月份實(shí)際發(fā)生的材料消耗量和材料單價(jià)如下表所示。
甲公司實(shí)行計(jì)時(shí)工資制度。N產(chǎn)品每臺(tái)所耗工時(shí)數(shù)的每小時(shí)工資成本的計(jì)劃數(shù)和實(shí)際數(shù)如下表所示：

甲公司實(shí)行計(jì)時(shí)工資制度。N產(chǎn)品每臺(tái)所耗工時(shí)數(shù)的每小時(shí)工資成本的計(jì)劃數(shù)和實(shí)際數(shù)如下表所示：
要求：
（1） 根據(jù)表1給定資料，計(jì)算材料消耗量變動(dòng)、材料價(jià)格變動(dòng)對(duì)直接材料成本的影響，計(jì)算兩因素影響的總額，并根據(jù)計(jì)算結(jié)果簡(jiǎn)要對(duì)直接材料成本差異進(jìn)行分析；
（2） 根據(jù)表2給定資料，計(jì)算單位產(chǎn)品所耗工時(shí)變動(dòng)、每小時(shí)工資成本變動(dòng)對(duì)直接人工成本的影響，計(jì)算兩因素影響總額，并根據(jù)計(jì)算結(jié)果簡(jiǎn)要對(duì)直接人工成本差異進(jìn)行分析。
【參考解析】：
（1）材料消耗數(shù)量變動(dòng)的影響＝（170－200）×16.75＝－502.5（元）
材料價(jià)格變動(dòng)的影響＝170×（20－16.75）＝＋552.5（元）
兩因素影響程度合計(jì)＝－502.5＋552.5＝＋50（元）
分析：通過以上計(jì)算可以看出，N產(chǎn)品的直接材料成本雖然只超支50元，差異不大，但分析結(jié)果表明，由于材料消耗量節(jié)約（由200千克降為170千克）使材料成本降低502.5元；由于材料價(jià)格的提高（由16.75元提為20元）則使材料成本超支552.5元。兩者相抵，凈超支50元。由此可見，N產(chǎn)品材料消耗的節(jié)約掩蓋了絕大部分材料價(jià)格提高所引起的材料成本超支。材料消耗節(jié)約只要不是偷工減料的結(jié)果，一般都是生產(chǎn)車間改革生產(chǎn)工藝、加強(qiáng)成本管理的成績(jī)。材料價(jià)格的提高，則要看是由于市場(chǎng)價(jià)格上漲等客觀原因引起的，還是由于材料采購(gòu)人員不得力，致使材料買價(jià)偏高或材料運(yùn)雜費(fèi)增加的結(jié)果。
（2）單位產(chǎn)品所耗工時(shí)變動(dòng)的影響=（11.84-15）×100=-3.16×100=-316（元）
每小時(shí)工資成本變動(dòng)的影響=11.84×（125-100）=11.84×25=+296（元）
兩因素影響程度合計(jì)=-316+296=-20（元）
分析：以上分析計(jì)算表明，N產(chǎn)品直接人工成本節(jié)約20元，完全是由于工時(shí)消耗大幅度節(jié)約的結(jié)果，而每小時(shí)的工資成本則是超支的，它抵銷了絕大部分由于工時(shí)消耗節(jié)約所產(chǎn)生的直接人工成本的降低額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步查明單位成本工時(shí)消耗節(jié)約和每小時(shí)工資成本超支的原因。
第51題：某公司D產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量300個(gè)，在產(chǎn)品數(shù)量40個(gè)；單位產(chǎn)品定額消耗為：材料400千克/個(gè)，100工時(shí)/個(gè)。單位在產(chǎn)品材料定額400千克。工時(shí)定額材料50小時(shí)。材料每千克定額材料成本20元。實(shí)際發(fā)生的直接材料、直接人工的相關(guān)資料如下表所示。（假設(shè)該公司未發(fā)生制造費(fèi)用。）　

要求：按定額比例法計(jì)算以下項(xiàng)目：
（1）計(jì)算完工產(chǎn)品定額材料成本、月末在產(chǎn)品定額材料成本；
（2）計(jì)算成本完工產(chǎn)品定額工時(shí)、月末在產(chǎn)品定額工時(shí)；
（3）計(jì)算直接材料成本分配率、直接人工成本分配率；
（4）計(jì)算完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本和直接人工成本；
（5）計(jì)算月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本和直接人工成本。
【參考解析】：
（1）計(jì)算完工產(chǎn)品定額材料成本、月末在產(chǎn)品定額材料成本；
完工產(chǎn)品定額材料成本=400×300×20=2400000（元）
月末在產(chǎn)品定額材料成本=400×40×20=320000（元）
（2）計(jì)算成本完工產(chǎn)品定額工時(shí)、月末在產(chǎn)品定額工時(shí)；
完工產(chǎn)品定額工時(shí)=100×300=30000（小時(shí)）
月末在產(chǎn)品定額工時(shí)=50×40=2000（小時(shí)）
（3）計(jì)算直接材料成本分配率、直接人工成本分配率；
直接材料成本分配率=（400000+960000）/（2400000+320000）=0.5
直接人工成本分配率=（40000+600000）/（30000+2000）=20
（4）計(jì)算完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本和直接人工成本；
完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=2400000×0.5=1200000（元）
完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=30000×20=600000（元）
（5）計(jì)算月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本和直接人工成本。
月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=320000×0.5=160000（元）
月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=2000×20=40000（元）