企業(yè)為了擴(kuò)大銷售、增加銷售額，常常采用賒銷的手段，這樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就會(huì)構(gòu)成會(huì)計(jì)上的應(yīng)收項(xiàng)目。因?yàn)閼?yīng)收票據(jù)和商業(yè)匯票掛鉤，風(fēng)險(xiǎn)極低，所以通常來說只有應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款需要計(jì)提減值。初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)主要講解應(yīng)收賬款減值。
/方法及借貸規(guī)則/
1、我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收賬款的減值核算只能采用備抵法，不得采用直接轉(zhuǎn)銷法。
舉例來說：
ABC公司銷售一批貨物給123公司，形成100萬的應(yīng)收賬款。
3月8日，123公司因經(jīng)營問題，面臨破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。
由于這件事具有一定的不確定性，123公司也有可能扭虧為盈，所以不能直接判斷這100萬的貨款無法收回。只能出于謹(jǐn)慎性的要求，對(duì)這100萬計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（是應(yīng)收賬款的備抵科目，應(yīng)收賬款不方便出面時(shí)，用壞賬準(zhǔn)備代替），而不能直接沖銷100萬的應(yīng)收賬款。
2、備抵法的操作流程
從上圖可知，壞賬準(zhǔn)備是一個(gè)“備胎”：當(dāng)形勢(shì)不明時(shí)，代替應(yīng)收賬款放在“貸方”；壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，就要為應(yīng)收賬款讓路，從“借方”沖銷掉。
/應(yīng)該計(jì)提的金額/
【點(diǎn)撥】采用丁字賬做題。
（1）同樣還是ABC公司和123公司。2000年末，123公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，ABC公司預(yù)計(jì)最多能收回80萬元的貨款，則計(jì)提100-80=20萬元的壞賬，丁字賬如下：
（2）截至2001年年末，ABC公司預(yù)計(jì)最多能收回50萬元的貨款，形成了100-50=50萬元的壞賬，但因?yàn)橐呀?jīng)計(jì)提了20萬元，所以只需補(bǔ)提30萬元的壞賬準(zhǔn)備。丁字賬如下：
（3）截至2002年年末，123公司經(jīng)營情況得到改善，預(yù)計(jì)能收回90萬元的貨款，形成了100-90=10萬的壞賬，但由于前兩年已經(jīng)計(jì)提了50萬元的壞賬，所以需要沖回40萬元的壞賬準(zhǔn)備。丁字賬如下：
綜上所述，我們可以得出來：壞賬準(zhǔn)備做賬應(yīng)該用的數(shù)，不是應(yīng)有余額，而是應(yīng)補(bǔ)提額or應(yīng)沖回額：
①計(jì)算結(jié)果為正數(shù)——補(bǔ)提
借：信用減值損失
貸：壞賬準(zhǔn)備
②計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)——沖銷
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：信用減值損失
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