金融資產(chǎn)在中級(jí)會(huì)計(jì)職稱和cpa考試中都屬于重難點(diǎn)，因此在準(zhǔn)備初級(jí)會(huì)計(jì)考試時(shí)就要把基礎(chǔ)打牢。
/交易性金融資產(chǎn)的流程/
/交易性金融資產(chǎn)的認(rèn)定/
把握兩個(gè)關(guān)鍵特點(diǎn)：
Key1：為了近期出售（而不是長(zhǎng)期持有，長(zhǎng)期持有的有長(zhǎng)期股權(quán)投資、債權(quán)投資等）；
Key2：為了賺取差價(jià)。
/取得交易性金融資產(chǎn)/
【易考易錯(cuò)點(diǎn)】
| 問題 | 解答 |
| 初始入賬金額 | 以取得時(shí)的公允價(jià)值入賬 |
| 所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用（不包括：債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用） | 沖減投資收益（即記入借方） |
| 包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 | 單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 |
| 分錄： 借：交易性金融資產(chǎn)——成本【取得時(shí)的公允價(jià)值】 應(yīng)收股利、應(yīng)收利息【價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息】 投資收益【交易費(fèi)用】 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【交易費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額】 貸：其他貨幣資金——存出投資款【實(shí)際支付金額】 | |
/持有交易性金融資產(chǎn)期間/
【易考易錯(cuò)點(diǎn)】
1、現(xiàn)金股利或利息的處理
（1）企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，并計(jì)入投資收益。
借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息
貸：投資收益
（2）實(shí)際收到時(shí)作為沖減應(yīng)收項(xiàng)目處理：
借：其他貨幣資金等
貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息
2、資產(chǎn)負(fù)債表日的處理
原則：交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損
會(huì)計(jì)分錄：
（1）公允價(jià)值上升
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)【資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額】
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
（2）公允價(jià)值下降時(shí)，借貸正好相反。
/出售交易性金融資產(chǎn)/
原則：將金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額作為投資損益（投資收益科目）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
會(huì)計(jì)分錄：
借：其他貨幣資金——存出投資款【實(shí)際收到的金額】
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)【可借可貸】
投資收益【差額，可借可貸】
【練一練】
（2018年多選題）下列各項(xiàng)中，企業(yè)交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)通過“投資收益”科目核算的有（ ?。?/p>
A、持有期間被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利
B、資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)
C、取得時(shí)支付的交易費(fèi)用
D、出售時(shí)公允價(jià)值與其賬面余額的差額
【注意】還有一個(gè)兩星考點(diǎn)，即“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理”，老師將在精講班里詳述。
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